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1、第九讲材料业务核算J.S.Zhang,CUFE本讲学习内容材料采购业务的核算存货盘存制度材料发出与结存成本J.S.Zhang,CUFE1§1材料采购业务的核算J.S.Zhang,CUFE原材料的界定原材料：企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。J.S.Zhang,CUFE2科目设置“原材料”科目购入原材料“在途物资”科目J.S.Zhang,CUFE在途物资在途物资支付材料买价及支付的材入
2、库材料减少的原材料的料采购费用实际成本在途物资的实际资金占用额运费，p.80J.S.Zhang,CUFE3原材料原材料已经验收入库材料的实际已经发出材料的实际成本成本库存材料的实际采购成本J.S.Zhang,CUFE购入原材料之核算——发票账单已到，材料已经验收入库举例：公司购入材料一批，价值100000，增值税17000元，发票账单已经收到，全部款项以银行存款支付，材料已经验收入库。会计分录如下：借：原材料100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000J.S.Zha
3、ng,CUFE4购入原材料之核算——发票账单已到，材料尚未验收入库举例：公司购入材料一批，货款价值20,000元，发票账单已经收到，全部款项已从银行存款账户支付，但是购买的材料尚未到达。编制会计分录如下：借：在途物资20,000贷：银行存款20,000材料验收入库后，会计分录：借：原材料20,000贷：在途物资20,000J.S.Zhang,CUFE购入原材料之核算——发票账单未到，材料已经验收入库原则：月末先按暂估价值入账，下个月初做相反会计分录冲回。举例：公司购入材料一批，材料已经验收入库，发票账
4、单月末尚未到达，货款未付，按暂估价值30,000元入账。下个月中旬收到收到发票，该材料价值31,000元，随后开出转账支票支付材料款。编制会计分录如下：J.S.Zhang,CUFE5月末暂估入账时：借：原材料30,000贷：应付账款——暂估应付账款30,000下个月月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款30,000贷原材料30,000下个月中旬收到发票账单时：借：原材料31,000贷：银行存款31,000J.S.Zhang,CUFE购入原材料之核算——预付货款举例：公司订购材料一批，
5、上月预付材料款10,000元，本月收到发票账单，材料价款30,000元，材料已经验收入库，用银行存款20,000补付货款。J.S.Zhang,CUFE6预付账款时：借：预付账款10,000贷：银行存款10,000收到发票账单和材料时借：原材料30,000贷：预付账款30,000补付货款时：借：预付账款20,000贷：银行存款20,000J.S.Zhang,CUFE材料运费的分配教材，例4-12J.S.Zhang,CUFE7§2材料发出与结存成本J.S.Zhang,CUFE存货的盘存制度期初结存存货成本
6、+本期增加存货成本=本期减少存货成本+期末结存存货成本J.S.Zhang,CUFE8永续盘存制第一步本期发出存货的成本=本期发出存货的数量×确定的单价第二步期末结存存货成本=期初结存成本+本期增加成本-本期发出成本J.S.Zhang,CUFE实地盘存制第一步期末结存存货成本=盘存数量×估计单价第二步本期发出=期初结存的成本+增加存货的成本-期末结存存货的成本存货的成本J.S.Zhang,CUFE9发出存货的计量企业应当采取先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。1、对于性质和用途相
7、似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定存货的成本；2、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法；J.S.Zhang,CUFE先进先出法（First-inFirst-out,FIFO）先入先出法是假定先收到的存货先发出，并按照货物收到的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。举例：教材，p.86,例87J.S.Zhang,CUFE10对FIFO的认识商品的实体流转大多是先进先出的顺序，因此FIFO计算的商品的价值流转与实体流转基本一致；在资产负债表
8、上，以最近的成本反映期末存货，能更好反映存货的现行价值；在利润表上，销售成本是按照较早的存货成本确定的，与按现行市场价格确认的销售收入缺乏准确的配比，在物价上涨时发出存货的成本较低，因而会虚增利润。J.S.Zhang,CUFE加权平均法月末加权平均法：以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的方法。移动加权平均法：每次进货后，立即根据存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次
