对税收筹划主体的几点探索性研究

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1、万方数据财经i^i云厨锄嗵园羽鸯∞国见虑围恳咀田昆'·李中华江苏省南通电视台【摘要】税收筹划主体是构成税收筹划行为的重要因素。因此，关于对税收筹划主体的理论研完，是税收筹划理论体系研究中不可或缺的重要内容。作者对税收筹划主体的身份从不同视角进行了较充分的论述，并从税收筹划主体的形式、特征等方面对税收筹划主体理论进行了探索性研究。【关键词】税收筹划税收筹划主体理论主体形式主体特征税收筹划．作为纳税人《任何负有纳税义务的法人和自然人)安排自己经济活动的一种理财行为．产生于20世纪30年代的西方国家。税收筹划传入我国二

2、十余年，但其在我国的发展很快。我国学者和实务工作者纷纷撰文对税收筹划进行理论研究。但从现有的部分文献资料看．笔者尚未发现有对税收筹划主体进行比较全面的系统研究成果。为比．笔者结合自己的所学与所思拟对税收筹划主体的研究进行如下探索。一．税收筹划主体的身份认定1税收筹划主体的涵义税收筹划主体是构成税收筹划行为的重要因素。对税收筹划主体的研究应该作为税收筹划理论体系研究中不可或缺的重要内容。笔者认为．税收筹划主体是税收筹划工作的参与者．纳税人是税收筹划的主体。2税收筹划、税收筹划主体的单主体理论及其多主体理论(1)税收

3、筹划的定义其实业内并无统一的税收筹划的定义。为了论证我们命题．我们将不得不考察业内一些较权威的说法。“全国注册税务师执业资格考试教材编写组“C以下简称“教材组”)在2008年全国注册税务师执业资格考试教材((税务代理实务》一书中对税收筹划作了如下解释：”税收筹划目前尚无权威性的定义．但一般的理解是．税收筹划指的是在税法规定的范围内．通过对经营．投资，理财活动的事先筹划和安排．尽可能地取得’节税。的税收利益．其要点在于’三性‘：合法性．筹划行和目的性。”教材组开门见山地指出了税收筹划的活动地带——”在税法规定的范围

4、内“．简明扼要地指出了税收筹划的路径——“通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排”，一针见血地道破了税收筹划的终极目标一一”尽可能地取得’节税。的税收利益”。教材组并没有直白地指明税收筹划主体的身份。其实．研习业内一些老师的研究成果．笔者发现：对税收筹划主体的身份认定．国内已经形成两种代表性的理论，即：税收筹划主体的单主体理论和税收筹划主体的多主体理论。(2)税收筹划主体的单主体理论税收筹划主体的单主体理论的代表人物有盖地教授等。天津财经大学商学院盖地教授于2001年在《税务会计与纳税筹划》一书中称：”税收筹

5、划是纳税人(包括法人和自然人)依据所涉及到的现行税收法规《不限～国一地)．在遵守税法．尊重税法的前提下．运用纳税人的权利．根据税法中的允许与不允许，应该与不应该，以及非不允许与非不应该的项目、内容等，对经营．投资．筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。”盖地教授于2006年在《郑州航空工业管理学院学报》2006年第5期的《税务筹划的主体，目标及学科定位》一文中提出：”税收筹划是纳《商场现代化》2008年12月(中旬刊)总第560期税人依据所涉及的税境(taxboundary)和现行税法．遵循税收国际惯例．在遵守

6、税法、尊重税法的前提下．根据税法中的允许。与‘不允许‘及‘非不允许‘的项目．内容等．对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排“。盖地教授先后两次对税收筹划的概念进行了阐述，盖地教授认为税收筹划的主体是纳税人。持类似观点的还有税务专家高金平等。13)税收筹划主体的多主体理论税收筹划主体的多主体理论的代表人物有艾华教授等。中南财经政法大学艾华教授在《税收筹留I研究》一书中称：”税收筹划的一般意义应按如下表述：税收筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对

7、其预期的目标进行事先筹划和安排．确定其最佳实施方案．为自身谋取最大的利益的活动过程。“艾华教授在这里给出了的纳税主体包括”税收征纳主体双方“。著名税务专家贺志东在《税务总监》一书中称：”税务筹划是指税收事务参与主体为了达到各自的目的而就税制设计．税收立法和税收征收管理事务及税收缴纳事务等进行的筹谋．策划。”“它包括征税筹划和纳税筹划两个方面。“可见，贺志东老师认为税务筹划主体为”税务事务参与主体”．其含义是指税务筹划主体至少包括⋯征税筹划。主体”和⋯纳税筹划’主体”。同艾华教授，贺志东专家一样，持税收筹划主体多主

8、体理论《认为税收筹划主体包括但不仅仅限于纳税人一方}的还有张中秀教授．谈多娇博士等。3．纳税人是税收筹划的主体笔者认为税收筹划主体是纳税人，换言之．税收筹划主体不可能是“税收征纳主体双方”或者除此双方以外的其他第三方。笔者这样讲的理由有如下几点。{1)从税收筹划的渊源来看．纳税人是税收筹划的主体国内学者尽管对税收筹划主体有着种种不同的观点，但在表述税收筹划的由来时．国内的