注册会计师考试《税法》科目消费税法知识点

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1、注册会计师考试《税法》科目第三章消费税法知识点一、消费税基本原理一、概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、特点：(一)征税范围具有选择性(二)征税环节具有单一性(三)平均税率水平比较高且税负差异大(四)征收方法具有灵活性(五)消费税具有转嫁性三、补：消费税与增值税的区别和联系联系：1.消费税与增值税同属流转税，都是全额征税的税种，不得从销售额中减除任何费用。2.消费税与增值税通常是同一计税依据。区别：1.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。2.消费税是价内税(计税依据中含消费税税额)，与所得税有直接关系，增值税是

2、价外税(计税依据中不含增值税税额)，对所得税没有直接影响。知识点二、纳税义务人与征税范围一、纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括外商投资企业和外国企业在内。个人指个体经营者及其他个人。二、征税范围：1.生产应税消费品：生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。2.委托加工应税消费品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情

3、形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。3.进口应税消费品：单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税。4.零售应税消费品(※)(1)范围：①仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。②对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。③金银首饰与其他金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。(2)计税依据①

4、纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521②金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。③带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率

5、)④纳税人采用以旧换新(含翻新改制)方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。⑤金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。5.卷烟批发环节：在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额(不含增值税)征收5%的消费税。知识点三、税目与税率一、税目：共14个税目(一)烟：包括卷烟(包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的

6、，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税：1.回购企业在委托联营企业加工卷烟时(相当于贴牌生产)，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。(在联营企业已经交了)2.回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查;不分开核算的，一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。(分开核算)(二)酒及酒精：酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。[注意]对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的

7、啤酒，应当征收消费税(消费税率250元/吨，不需要交增值税，交营业税)。(三)化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。(四)贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。(五)鞭炮、焰火：体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。(六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶