2010cpa会计辅导17章

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1、2010年注册会计师考试辅导　　　　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十七章　借款费用　　一、本章概述　　（一）内容提要　　借款费用包括辅助费用、外币借款汇兑差额和利息费用三项内容，其资本化条件各有不同，本章对辅助费用、外币专门借款汇兑差额和利息费用的资本化条件及资本化的计算过程作了较为详尽地案例解析。　　考生应重点关注如下考点：　　1.借款费用归属方向的认定；　　2.各项借款费用资本化条件的界定；　　3.专门借款利息费用资本化的计算；　　4.一般借款利息费用资本化的计算；　　5

2、.专门借款和一般借款混用时资本化的计算。　　（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2007单项选择题11专门借款利息费用资本化金额的计算2008单项选择题44题目设计框架为借款费用资本化，涉及四个知识点：①开始资本化时点的认定；②闲置专门借款资金收益处理的正误判定；③专门借款费用资本化额的计算；④专门借款费用列入当期损益额的计算。2009单项选择题23借款费用的界定及借款费用资本化额的计算　　二、知识点精讲　　17.1　借款费用概述　　（一）借款费用的范围　　1.实际利息费用　　（1）银行借款利息　　（2）

3、公司债的实际利息＝公司债的票面利息＋/－折、溢价摊销　　2.汇兑差额　　3.辅助费用　　　　　　第24页2010年注册会计师考试辅导　　　　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【例17－1】某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照

4、借款费用进行会计处理。　　（二）借款的范围　　借款包括专门借款和一般借款。　　（三）符合资本化条件的资产　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。　　建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。　　【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。　　【例17－2】A

5、BC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。　　在本例中，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据发生额计入当期财务费用。　　【例17－3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。　　为生产存货而借

6、入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化，但本例中，由于A产品的生产时间较短，不符合需要经过相当长时间的生产才能达到预定可使用状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。反之，B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，符合资本化的条件，有关借款费用可以资本化，计入B产品的成本中。　　　　17.2　借款费用的确认　　17.2.1借款费用的归属方向　　1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投

7、资性房地产”和存货等资产；　　2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”；　　3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。　　17.2.2借款费用符合资本化的必备条件　　（一）各项借款费用资本化条件对比表辅助费用外币专门借款汇兑差额利息费用专门借款一般借款自开始资本化之日起　　√√√截止至停止资本化之日√√√√需结合资产支出来计算资本化认定额　　　　　　√　　　　　　第24页2010年注册会计师考试辅导　　　

8、　　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。　　（二）开始资本化日的确认　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：　　1.资产支出发生日　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：　　（1）支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；　　（2）转移非现金资产，指企业将自已