财务报表审计应关注的法律问题课件

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1、1--审计侵权司法解释理解与适用郭晋龙信永中和会计师事务所合伙人财务报表审计应关注的法律问题??讲座提纲1.审计侵权赔偿责任的框架和路径2.审计侵权赔偿责任的法律性质3.会计责任与审计责任的法律界定4.审计侵权责任的承担主体5.诉讼当事人的列置顺序6.利害关系人的法律界定7.执业准则的法律地位8.无过错责任还是过错责任9.举证责任的分配10.连带责任还是补充责任11.审计侵权案件的免责减责事由12.赔偿顺序和最高限额::：：：1.合同法路径2.侵权法路径3.证券法路径4.专家责任路径5.公司治理结构路径1审计侵权赔偿责任的框架和路径（一）近40年来会

2、计师审计侵权责任的路径选择(财：）三方之间。)---会计师事务所(财务信息使用者，，:公司治理结构路径(财务信息提供者)--利害关系人;1)依侵权行为基本法理2)秉承民法公平原则3)在被审计单位4)公平分配因被审计单位经营失败或财务欺诈和会计师1.最高法院的立场将会计师的法律责任置于公司治理结构的框架下务信息审核者实现利益平衡事务所审计失败而导致的利害关系人的损失1审计侵权赔偿责任的框架和路径（二）最高法院司法解释的选择；。；:承担第一责任：:承担补充责任:免除或减轻会计师责任1)利害关系人损失的真正原因2)会计师的执业过错3)利害关系人的过错1)侵

3、权责任与公共政策之间的冲突与协调2)公平与效率之间的取舍与权衡3)资本市场风险的公平与合理分配3.应当具体考量三个因素4.需要平衡协调的三个问题1审计侵权赔偿责任的框架和路径（二）最高法院司法解释的选择：:：：：侵权责任说1.契约责任说2.侵权责任说3.第三种责任说4.产品责任说5.专家责任说6.法定责任说2审计侵权赔偿责任的性质（一）六种代表学说（二）最高法院司法解释的选择;；;;,其审计报告应属：产品责任说;1)审计是国家法律赋予会计师的职责2)报告使用人有理由期待该产品的使用安全性3)审计报告不安全就属于对法定义务的违反4)严格的侵权责任有利于

4、实现社会正义和法律价值5)举证责任倒置能较好保护弱势的利害关系人利益1.单边激励机制于公共产品2审计侵权赔偿责任的性质（三）损失分配立场;;;;,具有不可控性：兼顾公共政策目标-审计报告质量受多种因素影响-许多报告使用人具有财务风险分析能力-审计报告具有可复制性与无限传播性-过分强调会计师职业责任并不一定提高服务质量-严格的侵权责任刺激会计师采取防御性审计策略1)审计报告与一般产品相比具有显著差异2)严格责任将导致侵权责任遏制功能发生扭曲2.多边激励机制2审计侵权赔偿责任的性质（三）损失分配立场)力资人;会计师投的味扩大好承担者一验丰富更与经措施比

5、创投行;银资(能是市场风险的投取风险防范可行采进资机构：兼顾公共政策目标审计.投赖定利害关系人业利害关系人全依求有效率更某些特某些专--无限加重会计师责任会导致利益失衡--会计师并不一定是风险和损失的最佳承担者--不符合设立审计制度的本意和宗旨-非完---要3)应当关注有效地分担风险和损失的机制4)忽视了利害关系人自身防范化解风险的职责与能并责任2审计侵权赔偿责任的性质2.多边激励机制。；偿追出抗辩提；表报被审计单位;；向虚假不能后性质的民事责任同不被审计单位提供两种以审计侵权责任是补充性的1.属于2.会计侵权责任是第一位的3.不能4.承担审计侵权责

6、任会计责任与审计责任的法律界定3.取行收并指派进承担赔偿责任须事务所接受委托一;接受统?审计任务会计师本人无会计师是::册册是由事务所争议完成都,注,注,论言言事务所理理代关系而关系而::.职务内部始终代表外部元论,并收入事务所是承担民事责任的主体根据--就--就两元论1)事务所承担赔偿责任2)会计师个人承担责任2.1.一审计业务(一)审计侵权责任主体的4审计侵权责任的主体行可?元论定了责任主体会计师承担个人责任不;册:一明确规国注;.会计师法法册券阶段我注公司法证1.现行法律2.现3.会计师是执业主体而不应是责任主体4审计侵权责任的主体(二)最高法

7、院的立场。？；加加？加为第三人必须参追；加还是偿责任资人应被告还是第三人定法人为被执行人清同务可以参债瑕疵出：：共；可以裁机构的诉讼地位务，该支债责任额补充责任偿约差权人的的立承担民事责任的主体清债行为的立的诉讼主体资人违资人的法律责任与诉讼地位瑕疵独可以独在是机构不能他出存支瑕疵出可以资人诉讼当事人的列置顺序1.被审计单位与侵权诉讼2.被审计单位的诉讼地位1.2.并不是3.分1.对其2.对本审计单位的3.对本审计单位出5（一）被审计单位与会计师事务所的诉讼地位（二）会计师事务所分（三），意。出提官国法会计师职业美册，由说.标准学，保护注”围脱节标准

8、;;势围:;发展趋“厄特马斯技术进步为对人原则利害关系人范审计也称同相止扩大阻碍1.合1)过度保护会计师2)