我国政府审计效率影响因素分析new

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1、·综合2011年第8期（下）我国政府审计效率影响因素分析张红（哈尔滨医科大学附属第四医院黑龙江哈尔滨150001）摘要：本文从审计理论的更深层次出发，分析了由于审计体制与非体制方面的原因导致的我国政府审计效率的低下，审计资源的配置不合理，浪费也较为严重等现状。从理论与实际相结合，做出全面、公正和客观的分析，对影响我国政府审计效率的因素进行正确的判断，进而提出对策建议。关键词：政府审计效率影响因素对策在当今的审计研究中，政府审计开始进入以绩效审计为中心的时期，在实践中各地审计机关也逐渐开始了以效益审计为主的行业经营审计、经济责任审计和离任审计等的绩效审计；在理论上

2、开始注重对绩效审计的研究。在这些分析与研究中，大多审计理论工作者都是从某一技术层面出发来提出提高审计效率的对策，没有形成一个综合的对策。政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。西方审计内容除一般真实性和合法性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称“三E”审计)“。三E”是指经济性、效率性和效果性。我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。政府审计的目的，一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；另一方面是对财政决算情况作出客

3、观的鉴定与公证，为财政管理提供改进措施，并揭露违法行为。一、我国政府审计效率现状及影响因素分析（一）我国政府审计效率现状我国审计署设立于1983年，自建立政府审计制度以来，关于政府审计体制问题的讨论从未停止过，主要提议是将审计署由国务院改为人大领导，提高审计的独立性，更好的发挥审计监督作用。笔者认为，独立性从来都是相对的，我国政府审计体制受制于政治、经济、文化等多种外界因素影响，不应单独就审计体制谈体制。我国目前的审计管理体制虽然有一定的不足，却最适合我国国情。对我国审计管理体制进行完善和改良，需要认清审计工作面临的困难与审计体制的关系，整合已有的监督资源，强化

4、被审计单位自身监督，减少和预防经济领域的违法犯罪活动是更为现实的选择。通过与国外经验相比较，对我国政府审计的独立性、工作范围、结果处理等问题的研究，大多数人认为我国的政府审计属于政府的“内部审计”，理论与实务界对现有审计体制提出许多不同的改革意见。秦荣生从受托责任关系出发，认为我国国家审计署应归全国人大常委会领导，地方各级审计机关由各级人大常委会直接领导。廖洪和余玉苗认为一个国家的政治制度对该国的审计机关隶属关系具有决定性作用，社会主义国家的审计机关只能隶属于政府部门。尹平在分析我国现行政府体制利弊的基础上，认为我国审计体制改革应采取渐进改良的方式，如现行审计机

5、关向政府负责并报告审计结果，同时接受政府委托向人大报告工作，可以改为审计机关接受政府领导，向政府和人大同时报告工作。在这些观点中，“立法论”是主流的改革观点，长期以来为学术界所广泛重视和讨论，而且目前关于支持或反对审计制度改革的争论大多集中或围绕在这个观点上。“立法论”的倡导者建议将各级审计机关从政府系列中分离出来，独立设置，隶属于各级人大，直接向人大负责并报告工作。他们认为，该体制能彻底解决国家审计机关的独立性问题，有利于国家审计机关与行政机构的完全剥离，而直接对地方各级人民代表大会负责，从而在组织上、工作上、经济上保证其独立地位，理顺委托者、独立经济监督者和

6、公共资财管理者之间的关系。笔者认为，这样的做法目前在我国并不可行，理由有以下方面：第一，我国宪法规定，全国人民代表大会是最高国家权力机关，国务院即中央人民政府是最高国家权力机关的执行机关。国务院负责执行具体行政事务，而全国人大对其工作进行监督和审查，并没有执行具体事务的权力。如果要使审计机关隶属于人大，需要对《宪法》的某些条款做出修改，此举易对审计和经济监督造成震荡，不利于社会经济稳定。第二，只有相对的独立性，没有绝对的独立性。我国的各级审计机关作为政府的组成部门，其监督对象是其它的政府部门贯彻执行国家政策的情况，相对于监督对象来说，审计机关是独立的。如果说现行

7、国家审计是政府的内部审计，审计机关隶属于人大则会变成人大的内部审计，同样影响独立性。第三，虽然我国长期实行的高度集中的计划经济体制渐行瓦解，但仍带有很大的制度惯性，直接或间接影响着社会经济。如果将审计部门强行从政府机构中剥离，容易引起政府的抵触情绪，与政府其它职能部门的协调性、联系性势必会减弱，审计工作必然会陷入“孤军奋战”的境地，审计监督工作面临更多困难。从以上分析可以看出，认为将审计工作划归人大领导即可解决一切问题的看法显然是不现实的。总的来讲，近年来我国政府审计效率的情形不尽如人意，效率低下，根据其效率低下的表现情形，从投入与产出角度，我们可将政府审计效率

8、的相关情况分为三类：第一