浅析新资产减值准则的应用问题

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4、准备一经确认在以后的会计期间不得转回。这一规定，使得上市公司利用计提减值准备操纵利润、粉饰财务报表的空问缩小，能有效地制止上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的行为。但足，新准则体系实旌的效果要受到诸多因素的影响。在实施和应用过程中也存在诸多问题。(一)可能降低会计信息的客观性、可靠性在新资产减值准则中对七项长期资产不允许转回，主要理由是对于发生减值的长期资产，其后价值回升的可能性一般很小。但是在经济生活中，资产价格的波动是随市场变化的，资产的可收叫价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值。倘若已经计提减值损失的资产价值确实后来又出现了大幅度的升值，不

5、允许转l旦J则降低了会计信息的客观性要求。矧时，这一政策也可能使企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等冈素的不确定性，尽量少计提，甚至不计提资产减值准备，使会41‘信息的可靠性降低。(二)资产组的认定在实际操作中难以把握资产组概念的引入，在理论卜是科学的，同时也体现了与国际惯例的接轨，但是在实际操作中却存在很大的困难。因为认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入，在多项资产共同作用带来现金流茸的情况下如何对资产进行组合，由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响

6、，需要依赖会计人员人量的职业判断，对于长期以来按照单个资产项目计提减值准备的会计人员来说足个很大的挑战。(三)资产组的划分可能被利用尽管新准则规定了确定资产组或资产组组合的原则，但是由于企业的生产经营活动方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时，需要一个确定的标准。而指南和解释不可能穷尽，这就增加了操作此规定的难度。资产组的划分没有明确的标准，上市公司对资产组进行划分时，可选择小同的划分方法，而划分方法的不同，将会直接影响到资产减值准备足否计提以及计提金额多少等问题，从而容易诱发盈余管理行为；举一个例子来说明：假设某氽业按理应分为四个资产组甲、乙、丙、丁，其账面价

7、值都是500万元，可收回金额甲、乙是800万元，丙、丁是300万元。正常情况下，丙、丁各计提200万元的减值损失：但如果企业认定本企业只有一个资产组合，就不要计提减值准备；又或者将甲和丙合并成～个资产组合，乙和丁也合并成一个单元，则企业只有两个减值测试单元，账面价值分别为1000万元，可收回金额是1100万元，也可以分文不提资产减值准备。所以说，虽然我围新资产减值会计准则在很大程度E起着对资产减值的规范性作用，但企业面临的环境是复杂而多变的，新资产准则在某些细节之处仍然存在着～些弱点，给盈余管理行为留下了一定的空间。其次，目前我国企业规模普遍不大，中小企业偏多，会

8、计人员素质不高，信息化程度参差不齐，资产组的划分工作复杂而且工作量很大，采用资产组将增加中小企业的成本费用，给中小企业造成沉重的负担。(四)公允价值的取得困难资产减值会计计量的核心问题即可收回金额的确定实际上表现为现行时点上资产公允价值和现值的确定，而这两者也恰恰是长期制约我国资产减值规范发展的主要障碍。首先，公允价值的运用给减值准备的计提带来了一定的困难。销售协议价格往往会受到许多外界凶素的干扰，如供求关系、通货膨胀、人们对新旧资产的偏好等，所以在某一时间点l二，销售协议价格不一定会真实反映资产当前的价值。存货的可变现净值、长期资产的可收同金额等的计量都需要以公

9、正的资产评估结果为依据。客观评价资产价值对信息的公开程度、信息的传递技术、外部市场的成熟状况提出了较高的要求，同时需要社会资产评估机构的完善和发展。由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善，不能定期、及时公布各种资产的最新市价，使卜市公司很难获得当前真实、合理的市场价格，从而难以客观的计量依据来确认可收回金额等，这就使上市公司资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。即使上市公司计提了资产减值准备，其计量依据也难以进行衡量，这就使得资产减值会计工作缺乏一定的资料依据。(五)预计未来现金流量困难我国新的资产减值准则引进了“资产组”的概念，在进行资产组减值处理的时候

10、需要预计资