编现金流量表副表

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1、现金流量表补充资料(以下简称副表)是一张设计得十分精巧的会计报表，主要项目包括：(1)将净利润调节为经营活动现金流量；(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动；(3)现金及现金等价物净增加情况。其项目数字内在钩稽关系充分体现了该报表的科学性、严密性和合理性。由于副表项目的数字一般无法根据总账直接填列，必须分析填列，因此在编表过程中存在一定的困难，对此，笔者认为掌握以下的编表基本思路和要点是必要的。一、编表的基本思路现金流量表的主表采用直接法进行编制，现金流量表副表的第一项是以净利润为编报基础，采用间接法进行编制的。该项仅要求编制经营活动现金流量。由于作为编报基础的

2、净利润客观上已经包含了非经营类的投资和筹资活动的结果，与此同时，净利润中还包含了虽然是经营活动，但是并没有涉及现金的情况。而我们编制现金流量表副表的主要目的是反映经营活动现金流量，因此在以净利润为基础的编报过程中我们必须认真注意分析有关经济活动的三种情况：(1)是否经营活动；(2)是否涉及净利润；(3)是否涉及现金，并遵循以下具体调整原则进行编制：(A)凡属非经营活动且不涉及净利润的，因为其与现金流量表副表的编报范围和编报基础均无关，因此无论是否涉及现金。均不作任何调整。比如企业以机器设备用于在建工程，借：在建工程；贷：累计折旧。(B)凡属非经营活动而又涉及净

3、利润的，因为其虽然与现金流量表副表的编报范围无关，但已经涉及编报基础净利润，因此不论是否涉及现金，一律必须在净利润基础上进行调整。比如投资活动涉及到的投资收益，筹资活动涉及到财务费用，二者均属于已经影响到净利润的非经营活动，无论是否涉及现金，都必须调整。(C)凡属经营活动，且已涉及净利润，同时又已涉及现金的，表明净利润指标在反映经营活动的同时已反映现金流量，则不必作任何调整。比如以现金形式收回的销售收入。(D)凡属经营活动，虽已涉及净利润，但是尚未涉及现金的，表明净利润指标虽然反映了经营活动，但没有客观反映现金流量，所以必须加以调整。比如借：管理费用，贷：应付

4、账款；借：应收账款，贷：其他业务收入。(E)凡属经营活动，没有涉及净利润，但是已经涉及现金的，同样必须加以调整。比如借：应交税金一应交增值税，贷：银行存款。必须提出注意的是我们编制现金流量表副表仅仅是以净利润为编表基础，其最终目的是要反映企业经营活动的现金流量，因此凡是没有客观反映企业经营活动现金流量实际状况的，都属于在净利润基础上加以调整之列。二、副表第一项将净利润调节为经营活动现金流星有关数字的分析填列(一)计提的资产减值准备。(58，表示副表中的行次，下同)包含“八大减值准备”，分别涉及管理费用、投资收益和营业外收支，无论何种情况，均属于已影响净利润但是

5、没有涉及现金这一情况，因此都必须在净利润基础上加以调增。(二)固定资产折旧。(59)对净利润的影响涉及以下三种情况：(1)借：管理费用贷：累计折旧(2)借：制造费用贷：累计折旧(3)借：在建工程贷：累计折旧显而易见，三种情况中，(3)是一种投资活动产生的累计折旧，与经营活动和净利润均无关，毫无疑问，必须从累计折旧总额中剔除。只有(1)属于管理费用，期末必须结转到本年利润去，而导致净利润的减少，但是其实际上未涉及现金，所以必须加以调整。而现在关键的问题是，(2)属于经营活动，其中制造费用期末结转分配到生产成本，最后再结转到产成品。然而在销售不确定的情况下，很难准

6、确界定其与净利润存在什么直接的关系，具有明显的不确定性。从理论上说，无法确定其是否属于上述的调整对象。但是副表编制要求规定，只要涉及经营活动计提的固定资产折旧，由于其不涉及现金，所以一律在净利润基础上加上去。一个问题提出，这样调整的结果不是显然导致副表编制的不准确性吗?事实上这正是现金流量表副表编制的精巧之处。在无法确定经营活动固定资产折旧是否影响净利润的情况下，现金流量表副表编制采用先粗后细，先总后分的基本思路，先假定涉及经营活动的固定资产折旧全部影响净利润，而如果固定资产折旧确实有一部分实际上并没有影响净利润，则这一部分折旧必然表现在制造费用、生产成本和产

7、成品的期末余额的增加上，请注意，制造费用、生产成本和产成品正属于存货范畴。因此，现金流量表副表已经设置了严密的编制程序：凡是存货的期末余额增加，则必须在净利润基础上调减，这样。如果固定资产折旧确实存在没有影响净利润的那一部分数额，在副表的固定资产折旧项目多加以调增，随即在存货项目得以调减，这样在净利润基础上对固定资产折旧影响经营活动现金流量的调整便告结束。(三)无形资产摊销。(60)管理费用二级科目中凡是涉及无形资产摊销的，属于既非经营活动，又没有涉及现金，必须在净利润基础上调增。(四)长期待摊费用摊销(61)、待摊费用减少(64)。一般情况下属于将长期待摊费

8、用和待摊费用摊销到有关经营费用中去，属