辞退福利会计处理问题研究

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1、分类号：F23010710-2015123041硕士学位论文辞退福利会计处理问题研究张楠导师姓名职称俸芳副教授申请学位类别硕士学科专业名称会计学论文提交日期2018年4月23日论文答辩日期2018年6月6日学位授予单位长安大学StudyontheAccountingTreatmentofDismisswelfareAThesisSubmittedfortheDegreeofMasterCandidate：ZhangNanSupervisor：AssocProf.FengFangChang’anUn

2、iversity,Xi’an,China摘要2014年1月27日财政部以财会[2014]8号颁布了《关于印发修订<企业会计准则第9号—职工薪酬>的通知》，并要求所有企业自2014年7月1日起开始执行修订后的第9号会计准则（以下简称CAS9（2014））。新准则将“辞退福利”单独列出，足以看出对这一规定的重视程度。而就目前来说，我国对于辞退福利会计理论方面尚不成熟，会计处理规范还不健全，会计实务方面正在发展。因此，建立健全的辞退福利会计处理体系迫在眉睫，对促进辞退福利会计处理公允真实地反映企业财务报

3、表具有非常重要的意义。CAS9（2014）中规定辞退福利的会计处理涉及会计确认、会计计量、会计报告披露等方面均与国际会计准则存在分歧。首先，辞退福利的会计处理应明确划分与离职后福利、短期薪酬之间的边界，明晰其核算的会计主体。其次，关于特殊辞退福利-内部退养在我国法律上的界定、归属期间及在会计核算方面的具体运用。准则中规定，内部退养计划会计处理比照辞退福利，但在实务中内部退养会计处理与理论规定存在较大的出入。对这一差异，应该如何处理，值得商榷。在辞退福利的计量方面，折现率的选取并没有进行具体的规定，

4、而对于准确计量负债，应当使用统一规定的折现率。在辞退福利的披露方面，CAS9（2014）虽然对这些方面有所规定，但存在规定不合理、不详细问题。然而，IAS9对这方面却做以详细说明。因此，合理借鉴国际会计准则相关规定，对我国大有裨益。本文主要针对辞退福利会计处理的相关问题以及内退是否归属于辞退福利的核算范畴展开研究，以期我国企业会计准则的相关规定更加全面化。论文基于前文的相关讨论，围绕辞退福利的会计确认、会计计量和会计披露三个会计处理问题进行探讨研究，并且针对这三个方面存在的问题提出自己的思考与建议

5、。首先，梳理和整合了辞退福利相关的理论研究，严格划分辞退福利与离职后福利、正常退休养老金及短期薪酬之间的核算范畴；并结合新《劳动合同法》，分析了内退在CAS9（2014）中的相关规定，为后文研究内退奠定理论基础；提出了辞退计划是进行辞退福利会计核算的出发点，并探讨了“经济后果理论”的三分法原理在CAS9（2014）辞退福利会计处理中的具体运用，促进辞退福利会计处理程序更加规范；其次，结合IAS19系列、SFAS系列及FASB会计准则的汇编与我国CAS9（2014）的对比结果，运用法学原理，分析探讨

6、了CAS9（2014）与IAS、FAS之间产生差异的根源，并且总结出了我国辞退补偿适用“企业帮助义务说”的法理理论；然后针对我国CAS9（2014）应用I指南中辞退福利的具体规定及学术界存在的分歧，对辞退福利会计处理存在的问题进行了深入研究；最后，针对具体问题具体分析，并提出了自己的思考与建议。另外，从会计实务上讲，对辞退计划中职工有无选择权而采取不同的计量方法进行深入的论证，在辞退福利计量时折现率应采用国债到期收益率计算辞退补偿金额，对于辞退福利金额期末测算数与实际支付数之间存在的差异应进行调整

7、，其差异调整数应计入管理费用；从理论上讲，辞退福利具有不确定性，把将来发生的费用在当期确认负债，不符合准则的要求，增加会计实务的操作难度，且容易给企业带来盈余管理的空间。以上都是辞退福利会计处理涉及的主要问题，本文通过对这些问题的探讨并加以深入研究，以期形成完善的辞退福利会计处理体系。关键词：辞退福利，内部退养，折现率，预计负债IIAbstractInJanuary27,2014,theMinistryofFinanceissuedthenoticeontheissuanceandtherevis

8、ionof""bythefinanceministry[2014]8andrequiredallenterprisestostarttherevisedAccountingStandardsNo.ninth(hereinafterreferredtoasCAS9(2014))fromJuly1,2014.Thenewstandardseparates“departurebenefi