审计案例国家会计学院

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1、审计案例(北京国家会计学院财务审计讲座)【案例一】ABC集团公司审计部2004年初指派以张军为组长的审计组对下属子公司（系一家上市股份公司，以下简称Y公司）2003年度会计报表进行审计。2002年度该公司的会计报表也是由其进行审计的，并出具了无留意见审计报告。张军于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目2003年度（未审数）2002年度（审定数

2、）一、主营业务收入50，00040，000减：主营业务成本40，00033，000主营业务税金及附加1，000900二、主营业务利润9，0006，100加：其他业务利润8，0001，000减：营业费用4，0003，200管理费用（5，000）2，000财务费用　1，000900三、营业利润17，0001，000加：投资收益5，0002，000补贴收入　　营业外收入1，0001，500减：营业外支出2，0002，000四、利润总额21，0002，500减：所得税（税率33%）6，000700五、净利润15，0001，800资料二、Y公司2003年度及2002年度营业费用

3、明细如下（金额单位：人民币万元）： 项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）广告费用1，4001，200产品质量保证500-运输费用1，1001，000工资1，0001，000合计4，0003，200资料三：张军在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公

4、司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 （3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 资

5、料四：张军在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项： （1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。 （2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并由到土地转让款3000万元；2004年1月4日，Y公司办妥产权过户手续，Y公司于200

6、3年12月31日确认其他业务收入3000万殛，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。 （3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的已存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。 （4）Y公司2001初，获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起10年

7、的收益权，Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。 （5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。 （6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000