2012中级实务重点难点

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1、难点答疑知识点1：利得和损失1.什么是利得和损失？（1）利得和损失的定义及分类什么是利得和损失？利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的…经济利益流入。损失是指由企业非日常活动形成的…经济利益流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：一类是直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。（2）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失，包括：（1）权益法下

2、被投资方其他权益变动；（2）权益结算的股份支付；（3）自用房地产转换为投资性房地产；（4）可供出售金融资产价值变动、汇兑差额及重分类。即，“资本公积——其他资本公积”科目的核算内容。直接计入所有者权益，具体是指记入“资本公积——其他资本公积”科目。（3）不直接计入所有者权益的利得和损失不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。营业外收入主要包括：①非流动资产处置利得；②非货币性资产交换利得；③债务重组利得；④捐赠利得；⑤盘盈利得；⑥政府补助；⑦权益法取得投

3、资利得；⑧罚没利得；⑨无法支付的应付账款。营业外支出主要包括：①非流动资产处置损失；②非货币性资产交换损失；③债务重组损失；④公益性捐赠支出；⑤盘亏损失；⑥非常损失；⑦预计负债；⑧罚款支出。损益类要素图示30知识点2：外购存货单位成本的计算2.外购存货单位成本的计算外购存货存在途中损耗和暂估入库的情况下，在计算库存存货单位成本时，怎样确定总成本和总数量？【例2.1】2009年6月8日，某工业企业购入A材料1000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税税额为3400元。另外途中发

4、生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日，A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。问题在计算月末库存A材料的单位平均成本时，50公斤途中损耗的材料，

5、应计入总成本的是20公斤？30公斤？还是50公斤？应计入总数量的是20公斤？30公斤？还是50公斤？月末暂估入库的550公斤材料，在计算月末库存A材料的单位平均成本时，是否应计入总成本和总数量？（1）6月8日采购时哪些项目是采购成本呢？价款20000是，增值税3400就不是了，保险费930是，装卸费170也是，差旅费800是不是呢？不是，所以：采购成本＝20000＋930＋170＝21100（元）账务处理应该这样做：借：在途物资21100　　应交税费——应交增值税（进项税额）3400　　贷：银行存款2450

6、0（2）6月12日材料入库入库的950公斤材料成本是多少呢？合理损耗的20公斤也构成成本，不合理损耗的30公斤应该剔除，所以：原材料入账价值＝21100－30×20＝20500入库的账务处理应该这样做：借：原材料20500　　贷：在途物资20500那么，不合理损耗的材料应该怎样处理呢？（3）不合理损耗的会计处理非正常损失的材料600（30公斤×单价20）元，连同相应的增值税进项税额600×17%＝102，一同转销。账务处理这样做：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢702　　贷：在途物资600　　　　应

7、交税费——应交增值税（进项税额转出）102　　　　报经有关主管部门批准后，再做这笔分录：借：管理费用702　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢702（4）月末暂估入库6月25日收到一批材料，但发票还没收到，6月25日要不要做账务处理呀？不要。一直等，等到6月30日，暂估入库550×20＝11000：借：原材料11000　　贷：应付账款11000307月1日红字冲销这笔分录。题目最后要求计算材料单位成本：单位成本＝总成本／总数量，总成本＝（20500＋11000），总数量＝（950＋550），单位成本

8、＝21知识点3：存货增值税的会计处理3.存货增值税的会计处理企业的存货转出时，什么情况下应进项税额转出？什么情况下应视同销售、计算销项税额？视同销售情况下，什么时候应确认销售收入，什么时候不确认收入、而直接转销账面价值？应掌握存货增值税的三类特殊处理：一是进项税额转出，二是视同销售，三是3个相关准则。存货应区分外购的存货和自己生产的存货，外购的存货主要是指原材料，自己生产的存货主要是指产品，即库存商品。（1）举例