小微企业普惠性所得税减免政策

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1、小微企业普惠性所得税减免政策一、小型微利企业所得税优惠政策（一）基本规定根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号，以下简称《通知》）和《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号，以下简称《公告》）的规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万

2、元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。　　小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季

3、度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。解读：1.小型微利企业标准（从业人数、资产总额、年应纳税所得额）进一步放宽，突出普惠性实质性降税。政策调整前，小型微利企业标准区分工业企业和其他企业，调整后不再区分企业类型，所有的企业一个标准。2.政策中的“不超过”包括“等于”，比如应纳税所得额不超过300万元，包括应纳税所得额300万元的情形。3.增值税一般纳税人也有可能是小型微利企业，两者判断标准不同。4.引入超额累进计算方法，与以前计算方法不同。【举例1】A

4、企业从事国家非限制和禁止行业，从业人数110人，资产总额4000万元，2019年汇算清缴应纳税所得额为240万元，不考虑其他情况。根据老政策，A企业不符合小型微利企业条件，需要按25%的法定税率缴纳企业所得税60万元（240*25%=60）。按照新出台的优惠政策，A企业符合小型微利企业条件，仅需缴纳企业所得税19万元（100×25%×20%+（240-100）×50%×20%=5+14=19），所得税负担大幅减轻。5.无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业普

5、惠性所得税减免政策。6.2018年度汇算清缴不适用本项政策。（二）季度申报小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。　　预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。其中，资产总额、从业人数指标比照《通知》第二条中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期申报所属期末的季度平均值；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。　　原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按《公告》第三条规定判断符

6、合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。　　按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照《公告》第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。解读：1.从2019年度开始，在预缴企业所得税时，企业可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是

7、否为小型微利企业。与此前需要结合企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情况进行判断相比，方法更简单、确定性更强。【举例2】A企业2017年成立，从事国家非限制和禁止行业，2019年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示： 季度从业人数资产总额（万元）应纳税所得额（累计值，万元）期初期末期初期末第1季度12020020004000150第2季度40050040006600200第3季度35020066007000280第4季度22021070002500350解析：A企业在预缴2019年度

8、企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：指标第1季度第2季度第3季度第4季度从业人数季初120400350220季末200500200210季度平均值（120+200）÷2=160（400+500）÷2=450（350+200）÷2=275（220+210）÷2=215截至本期末季度平均值160（160+450）÷2=305（160+450+275）÷3=295（160+450+2