权责发生制与收付实现制的选择

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1、万方数据第22卷第3期2005年9月江汉大学学报(社会科学版)JournalofJiangh8．11University(SocialSciences)V01．22No．3Sep．，2005权责发生制与收付实现制的选择杨华(华中科技大学经济学院，湖北武汉430079)摘要：常见的会计确认收益和费用的标准有两个，权责发生制和收付实现制。两者对于确认收益和费用的基本标准不同。收付实现制关注现金流量，即当收到现金时，该收益就得到确认；而权责发生制并不关注现金流量，而是看重收益。权责发生制有它本身不可替代的优点，但是收付实现制

2、在特定的企业或经济条件下更具有现实意义，成为对权责发生制最有力且必不可少的补充。两者应该相辅相成，互补其短，为此才能更好地进行会计确认和核算。关键词：会计确认原则；权责发生制；收付实现制中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1006-639X(2005)03-0071-03在财务会计理论和实务中，会计确认是一个十分重要的环节，它决定了会计核算主体何时将本单位具体的经济业务记录为何种要素，从而达到向企业“外部”的利益集团提供符合要求的信息这一根本目标。目前，无论从财务会计的理论还是实务来看，可选择的会计确认标准一般

3、有两个，即人们所熟知的权责发生制和收付实现制。权责发生制以收益和费用是否发生为标准，即凡属于本期的收益和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收益和费用处理；反之，不属于本期的收益和费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收益和费用处理。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用的，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。在这两个不同的基础上编制出了不同的财务报表。资产负债表、损益表编制的基础是权责发生制下的会计

4、凭证和帐簿；而现金流量表主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和帐簿，附表则是权责发生制下的资产负债表等帐簿和报表。权责发生制与收付实现制的共同之处在于均是会计确认收益和费用归属期的基本原则，但权责发生制是以权利的取得和责任的承担作为确认收益和费用的基本标准，即取得收取货款的权利或承担费用的责任就可确认收益和费用。收付实现制是以实际收付现金为确认收益和费用的基本标准。因此同一家公司的同期经营在两种不同的会计基础上可以产生不同的收益结果，从而影响到以收益为基础的财富分配问题。面对可以产生两种不同结果的两种原则，企业应该如

5、何选择呢?在会计发展的初期，尚未出现商业信用和借贷行为的情况下，收付实现制成了中西方复式簿记的基础，以现金流入和现金流出的差额来确定当期的收益。然而，工业革命到来以后，随着企业对机器设备等长期资产投资的增加，以款项的实际收支为标准的收付实现制，由于前期大规模购建固定资产所引起的大额现金流出，造成了收益结果的显著差异，在某种程度上阻碍了企业对资本的吸纳，收付实现制在工业社会逐渐失去了其生存的基础，相对地权责发生制产生并盛行于各国的会计实务之中。长期以来，权责发生制在会计核算中的地位已为人们所公认。然而，随着客观经济环境的

6、发展变化，会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征，权责发生制本身的一些不足之处也逐渐显示出来，因此收付实现制的重新提出受到了越来越多的重视。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录又要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩，收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制与收付实现制相比较，能更加准确地反映

7、特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。尽管权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，在当前也已成为绝对主流的会计确认基础，几乎完全取代了收付实现制。但在现实中，尤其是在当前的知识经济时代却存在许多这样的事实，就是一些企业的市场价值严重偏离了权责发生制下的帐面价值，例如美国的微软公司在1998年的市场价值就已经超过其帐面价值的200倍；而一些传统产业则刚好相反，例如福特汽车公司，其市场价值仅占其帐面价值的15％强。会计是讲求精确的，可是，当美国一系列的公司出了问题时，我们不得不问，精确的会计究竟收稿日期：2005—03

8、—18作者简介：杨华(1978一)，女，华中科技大学经济学院硕士研究生，研究方向：西方经济学。·7l·万方数据江汉大学学报总第22卷怎么了?导致会计不精确的原因当然不止二个，但是其中一个原因就是人们长期沿用的权责发生制带来的。首先，权责发生制使利润和现金相互背离，而现金流量表却改变不了这一事实。由于采用权责发生制，企业在增加收入的