上岗证会计讲义3

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1、第四章　（二）负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　流动负债　　一、短期借款　　短期借款是指向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。　　短期借款的核算主要包括取得、计提并支付利息和到期偿还三个方面。　　　　　（一）取得和偿还　　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”。　　企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。　　（二）计息和付息　第18页第四章　（二）负债　　　　　　　　　　　　

2、　　　　　　　　　　　　　　　1.银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。　　【例3—l】A股份有限公司于20×7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的

3、借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：　　（1）1月1日借入短期借款时：　　借：银行存款　　　　　l20000　　　　贷：短期借款　　　　　　　　120000　　（2）1月末，计提1月份应计利息时：　　借：财务费用　　　　　800　　　　贷：应付利息　　　　　　　　800　　本月应计提的利息金额＝120000×8%÷l2＝800（元）　　本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。　　2月末计提2月份利息费用的处理与l月份相同。　　　　（3）3月末支付第一季

4、度银行借款利息时：　　借：财务费用　　　　　800　　　　应付利息　　　　　　　　　　l600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2400　　本例中，l月至2月已经计提的利息为1600元，应借记“应付利息”科目，3月份发生的利息费用也为800元，直接借记“财务费用”科目；实际支付利息2400元，贷记“银行存款”科目。　　第二、三季度的会计处理同上。　　（4）10月1日偿还银行借款本金时：　　借：短期借款　　　　　l20000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　l20000　　如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月l目，8月末之前的会计处理与上

5、述相同。9月1日第18页第四章　（二）负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提的未付利息：　　借：短期借款　　　　　l20000　　　　应付利息　　　　　l600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　121600　　【例题1】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　）　　　　【答案】×　　【解析】预提的利息通过“应付利息”科目核算。　　　　　　　应付和预收账款　　（一）应付账款的核算　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业应通过“应

6、付账款”科目，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。　　（一）发生应付账款　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；　　2.货物与发票账单不同时到达，待月份终了时暂估入账；　　3.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。　　（二）偿还应付账款　　企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付

7、账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。　　（三）转销应付账款　　企业确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。　　第18页第四章　（二）负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　【例题3】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。　　A.资本公积　　B.营业外收入　　C.盈余公积　　D.管理费用　　　【答案】B　　【例题4】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（　）　　　【答案】×　　【解

8、析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。　　（二）预收账款的核算　　预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同