存货跌价准备计提中存在的问题与对策

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1、万方数据2005年第3期(总第264期)商业经济SHANGYEJ矾GJINo．3，2005TaalNo．264[文章编号】1009—6043(2005)03—0036—02存货跌价准备计提中存在的问题与对策陈丽文(汕头职业技术学院，广东汕头515021)[摘要】企业会计准则在计提存货跌价准备中存在着灵活性，可能造成企业根据自Jt并,J益的需要选择会计方法而操纵利润的弊端。应在存货计提跌价准备中完善判断标准和内外部监督制度，使会计信息更真实，确保资产的真实性。【关键词】存货；存货跌价准备；企业会计准则[中图分类号】F234．4[文献标识码】

2、B我国<企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业可合理地预计各项资产可能发生的损失，并对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，但必须按照存货计提跌价准备的判断标准运作，以使会计信息更真实。一、计提存货跌价准备中存在的问题～目前，在我国关于资产减值准备的规定中允许在计提跌价准备方法上采用按单项计提法、分类计提法；允许企业对存货采用按实际成本计算，也可采用按计划成本计算，至于如何计提存货跌价准备，在准则中并未加以规定，这就增加了企业调节利润的随意性和灵活性，存在很大的主观成份，使一些企业有空隙可钻。(一)可变现净值靠主观判断企业的会计行为

3、受会计准则等制度规定的约束，但会计准则在具有统一性和规范性指导作用的同时还兼有一定的灵活性。准则的灵活性是为了让更多的企业从实际出发，允许多种会计处理方法并存，这就给企业进行会计操纵提供了可乘之机，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，操纵利润。我国的存货计提跌价准备是按照成本与可变现净值两者中较低者作为结存存货价值的计价方法，即成本与可变现净值孰低法，也可称为成本与市价熟低法，这里所说的“成本”是指存货的历史成本，即账面成本；而“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减预计完工成本(达到可销售状态的追加加工成本)以及销售所必

4、须的预计费用后的价值。市价并不是指存货的售价，而是目前重新取得相同存货所需的现行成本、重置成本。对外购存货来讲，市价即是其正常的供应价格，对于制造业的产成品、半成品存货来讲，市价即是指按目前市价计算的再生产成本。从计提存货跌价准备可以看出，我国需要一个有市值的公开市场，完全靠主观预计和专业判断是不准确的，包括上市公司的会计师和独立审计师。去年年报出现的巨亏公司更多原因是计提了八项减值准备，这些公司都充分运用了减值会计政策，一方面对历史假账作了冲销，另一方面为下年扭亏留下空间。一年亏的避免sr，sI’避免暂停上市，暂停上市避免退市。(二)会

5、计准则对具体情况界定不明晰由于《企业会计准则》对计提各项存货跌价的具体情况界定不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，留给企业很大的选择空间。1．滥用跌价准备计提方法。企业会计制度规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法计价。如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系歹IJ的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。一些企业正是利用这种微妙的手段，滥用存货会计准则和会计制度来调节利润。

6、举例如下：[收稿日期】2004—12—28[作者简介】陈丽文(1972一)，女，广东汕头人，汕头职业技术学院讲师、经济师。现就读安徽财经大学在职研究生班。一36—万方数据陈丽文：存货跌价准备计提中存在的问题与对策单位(元)历史成本可变现净值差额存货项目期末报表数额①②①一②A2500024000一l00024000B80000780()0—200078000小计10500D1020。D一3000102000C5000045000—500045000D30000400001000030000小计800007800D500075000总计18

7、500018250020001’79000(1)如果按单项计提则：A计提1000，B计提2000，C计提5000，合计8000。借：管理费用——计提存货跌价准备8000贷：存货跌价准备8000(2)如果按分项计提则：AB合计计提3000，CD合计不计提。借：管理费用——计提存货跌价准备3000贷：存货跌价准备3000结论：企业选择分类方法计提跌价准备可以使企业增加利润5000元。2．扩大存货计价差异。采用计划成本法调整的存货期末价值与存货的历史成本相比会有较大的差异，进而导致计算的存货跌价准备与按实际成本法下的计提比例发生较大的差异，使企

8、业利润变动较大。但是存货准则和制度却未对按计划成本核算如何计提存货跌价准备作出具体规定。举例如下(按单项计提存货跌价准备)：单位(元)历史成本可变现净值(1)可变现净值(2)存货实际成本计划成