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1、中国海洋大学学报(社会科学版)2003年第2期会计职业判断——影响会计信息质量的基本因素张世兴高洁赵玉李玉玲(中国海洋大学管理学院,山东青岛266071)摘要:会计提供的会计信息会影响信息使用者的决策,而贯穿于会计事务处理始终的会计职业判断问题,长期以来却始终未引起人们的足够重视。1993年我国会计核算制度改革后,会计职业判断问题才逐步受到人们的关注。事实上,会计人员的职业判断是影响会计信息质量的根本性因素。文章因此探讨了会计职业判断的内涵、由来、特点、判断的一般过程、经济后果及其影响因素等问题。
2、关键词:会计职业判断;会计信息质量;经济后果中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1672-335X(2003)02-0041-05源的配置效率。所以说,会计职业判断是影响会计信息质量的一个最基础因素。这一点从我国会计信息一、会计职业判断是影响会计信息质量的最基失真的类别能够印证的十分清楚。当前我国会计信础性因素息失真主要包括失实与造假两大类。其中,会计信息判断是指:“思维的基本形式之一,就是肯定失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的或否定某种事物的存在或指出它是否具有某种属性过程中,
3、由于主观判断失误、经验不足和会计本身的的思维过程。在形式逻辑上用一个命题表达出来。不确定性,造成会计信息与经济活动本意之间的出[1](p853)断定,即下结论。”会计职业判断是建立在会入。这种失实具有当事人无造成失真的主观愿望;责计专业基础上的一种判断,它是指会计人员面临不任人一般得不到经济及其它利益。而造假则—不同,确定情况时,根据会计准则、制度的要求,结合企业它是责任人为达到某种目的,事先经过周密安排而的经营环境和特点,运用职业规则和自身经验,对企故意造成的信息虚假。可见,撇开会计故意造成的信
4、业经济业务的会计处理和最终的财务报表编制所应息虚假来讲,导致会计信息失实的关键因素是会计采取的原则、方法等方面进行判断与选择的过程。职业判断。事实上,会计的过程就是会计判断的过程,会计二、会计职业判断的由来及其存在原因职业判断贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程。从这个意义上讲,会计其实是一门貌似精确但我国会计人员的职业判断问题是在1993年7事实上并不精确的科学,会计理论和实务中的好多月1日“两则”、“两制”实施后提出来的。当时,适应问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准,因此我国改革开放的
5、不断深入和经济体制改革的不断深会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断化,财政部适时地对我国的会计核算制度进行了重的产物,不同的会计判断导致不同的会计信息,对企大改革,出台了企业会计准则和大行业会计制度等,业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投但会计准则和大行业会计制度对某一经济事项的会资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资计处理都有多种备选的会计政策和会计处理方法,收稿日期:2002-12-02基金项目:山东省社科规划重点课题(02BJZ15)。本文为张世兴教授主持负责的《会计判
6、断、会计风险与会计责任系统研究》的阶段成果之一。作者简介:张世兴(1961-),男,山东临朐人,中国海洋大学管理学院教授,硕士,主要研究方向为财务会计理论与方法。41这就为会计人员的职业判断留下了一定的回旋余地的职业经验对对一些特殊的会计事项加以判断,判和选择空间。由此以会计政策选择和会计估计为主断经济业务事项的实质更倾向于哪一方,从而决定要内容的会计判断问题便跃出水面。近期随着企业以何种方式反映表达该事项才最为恰当。会计制度、金融企业会计制度和越来越多的具体会第三,无“规”可遵更待会计判断的加入计
7、准则的颁布实施,会计人员的职业判断问题也更相对于“有规可循”,“无规可遵”是指对于具体加突出。的经济业务事项没有相应的准则或制度规定。目前,从理论上追溯,会计职业判断的存在主要有以无论是我国还是美国的会计准则,其制定方式都是下三点:“救火式”的,即发现哪里失火了,才制定相应的准则第一,交易或事项的模糊与不确定性去扑火,这样准则的制定显然落后于会计实务,这从交易或事项的模糊性,主要是指交易或事项实反面说明,在实际情况中,存在没有具体准则或制度质内容的难以辨认性。在客观生活中,一事物与它事约定的事项。如
8、:合并商誉的处理,我国尚无相关会物的区别很多是表现在量的差异上,但我们知道,量计规范,对此会计人员只能在相关会计理论和会计变积累的结果便是质变的发生,质变则是一项交易原则的指导下,根据合并商誉的经济性质,进行权或事项实质内容的改变,从而改变了其在会计反映衡、选择后再进行相关处理。而相对于会计准则、会中的定位。如资产减值,企业资产的价值是不断波动计制度,会计理论与会计原则对会计业务的处理仅的,减值的过程是企业经营过程中日积月累的结果,仅是一种泛泛的指导性意见,存在更大的
