融资租赁会计科目设置试行办法

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1、融资租赁会计科目设置试行办法[2011-05-04]关于发布和实施《融资租赁会计科目设置试行办法》的通知各会员单位：为了规范各单位所从事的融资租赁业务的会计核算方法，在《金融企业会计制度》未对融资租赁业务出租人的会计科目设置做出规定的现状下，秘书处根据《金融企业会计制度》和《企业会计准则—租赁》的精神，以及各单位代表1月7日专题讨论的共识，作为行业的自律行动之一，发布和实施《融资租赁会计科目设置试行办法》。本办法对各会员单位有约束性。各会员单位此前的科目设置及会计处理与此不符的，应予调整。在实施本办法中遇到的问题及建议，请及时提出，以

2、便统一修改完善。一旦《金融企业会计制度》修订发布，对融资租赁业务出租人的会计处理有了可操作的规定时，本办法废止。                                          中国金融学会金融租赁专业委员会                                                                                                  2005年   月   日融资租赁会计科目设置试行办法一、融资租赁业务特设会计科目   流动资产栏   应收融资租赁款

3、   （备抵科目）未实现租赁收益   （备抵科目）坏帐准备   应收租赁收益   应收账款       委托租赁等项下应收租金       （备抵科目）待分配信托利益长期资产栏   一年以上应收融资租赁款   （备抵科目）未实现租赁收益   （备抵科目）坏帐准备   融资租赁资产   （备抵科目）待转融资租赁资产长期负债栏   租赁保证金利润表   融资租赁收益   手续费收入二、融资租赁业务特设会计科目说明一）融资租赁资产在融资租赁交易中，必定要有出租人根据承租人的要求购买租赁物的事项。一旦购买，出租人就拥有了租赁物这种资源，它就可

4、以通过把租赁物的占有、使用、收益权让渡给承租人并收取租金的方式，来获得经济利益。因此，有必要设置“融资租赁资产”这个科目。本科目的含义是，该实体资产不同于该企业的其它实体资产，它不仅是专门为出租而购置的，尤其是，随附于该资产的风险和报酬，必将是向既定的承租人企业实质性地转移的。该科目的借记金额是出租人企业为取得该资产所有权所各次发生的支付，其可靠性由相关的支付凭证验证，与之相关的会计行为，是银行存款的各次等额贷记。在合同约定租赁物由出租人企业投保的情况下，各年支付保险费时，也应借记本科目。本科目的借方合计额的含义是履行中融资租赁合同项

5、下租赁物的出租人所实际或必将承担的的成本（包括购置成本和保险费）。对于“融资租赁资产”科目，还需说明以下几点：1）本科目的借方合计额并非一定就是融资租赁会计准则所说的融资租赁融资额。因为，存在着租金的计算并不以摊提出租人企业所承担的租赁物购置成本的全额为基础、而是留有“无担保余值”的交易方式；2）本科目在起租日所已经借记的项目并非一定就是出租人企业为购置该租赁物所已经实际支付的项目，而是还可能包括根据买卖合同或其它相关合同所必将支付的项目，例如，应于租赁物试车成功时支付的尾金之类。这时，在同样以该项目的应付金额借记本科目，与之相关的会

6、计行为，是在“应付账款”科目中作等额贷记。在此后实际支付该项目时，贷记“银行存款”科目，借记“应付账款”科目；3）凡是由并非出租人企业的第三人承担的租赁物购置成本，而且由此带来的经济利益归于第三人的，则这部分购置成本不确认为“融资租赁资产”的价值。这种情况存在于“杠杆融资租赁”、“委托融资租赁”或“联合融资租赁”的交易方式之中；4）融资租赁合同终止时，无论租赁物将如何处分，融资租赁资产消灭。因此，应以其“待转融资租赁资产”科目的贷记额贷记本科目，予以转销。在其“待转融资租赁资产”科目的贷记额小于本科目的借方合计额时，以借方余额贷记本科

7、目，同时等额借记“待处置固定资产”科目，并按随后的处置情况（出售、再出租等）进行会计处理。本科目归于长期资产栏内。   二）待转融资租赁资产   本科目是“融资租赁资产”的备抵科目，其用途是据以确认应付融资租赁款中应由出租人企业收回的租赁物购置成本以及/或者出租人投保时的保险费。换句话说，也就是确认会给出租人企业带来经济利益的租金的计算基础，我们称之为“融资租赁融资额”。正因此，本科目的首次记录时间应是融资租赁合同约定的起租日，相关的会计行为是以作为计算租金的基础的金额（融资租赁融资额）贷记本科目，以及，对下面将要说明的“应收融资租赁

8、款”科目的等额借记。之所以说“首次”，是因为，在特定的合同条件下，还可能有需要逐次确认的情况。例如，如上所述，如果合同约定租赁物由出租人企业投保，则在以各次支付的保险费借记“融资租赁资产”的同时，还要以该金额贷记本科目。