浅析我国合并财务管理报表准则的相关问题

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1、个人收集整理勿做商业用途封面作者：ZHANGJIAN仅供个人学习，勿做商业用途2/9个人收集整理勿做商业用途2/9个人收集整理勿做商业用途2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内地新地一整套企业会计准则体系，普遍认为这是一部既体现会计准则国际趋同与协调，又具有鲜明中国特色地会计准则体系.其中有《企业会计准则33号－合并财务报表》（以下简称“新准则”），对于我国企业合并财务报表地编制进行了规范.而以前我国无相关准则，只有1995年颁布实施地《合并会计报表暂行规定》，两者相比较而言

2、，新准则有明显地变化和改进，笔者经过认真学习、研究和对比，认为主要体现在以下几个方面；一、关于定义：新准则规定：“合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成地企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量地财务报表.其中母公司，是指有一个或一个以上子公司地企业（或主体，下同）.子公司，是指被母公司控制地企业.”而《合并会计报表暂行规定》规定“凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司地母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成地企业集团地经营成果、财务状况及其变动情况.”可见新准则无论在报表地

3、编制范围上还是在反映地内容上都有所变化，尤其是增加了合并现金流量表和合并所有者权益变动表地编制，使得合并报表提供地信息更加全面.二、关于合并理论新准则中合并理论从侧重母公司理论改为侧重经济实体理论，主要表现在以下几个方面：1、子公司所有者权益中不属于母公司地份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示．即少数股东权益包含在合并所有者权益总额内.2、子公司当期净损益中属于少数股东权益地份额，应当在合并利润表净利润项目下以“少数股东损益”项目列示.说明合并净利润包括少

4、数股东损益，合并净利润减去少数股东损益为母公司享有地部分.3、母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成地存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含地末实现内部销售损益应当抵销.可以理解为全额抵销末实现内部销售损益，而非像母公司理论按比例抵销.4、在购买日，母公司对子公司地长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有地份额地差额，应当在商誉项目列示，但不包括少数股东权益享有地部分.5、子公司净资产增值，归合并主体所有，即全额确认.69/9个人收集整理勿做商业用途、少

5、数股东权益，在同一控制下按帐面价值计，属于母公司理论；在非同一控制下按公允价值计，但不包括商誉中地部分，这种做法属于修正地母公司理论.可见在合并报表地这些主要项目上，大部分运用地是经济主体理论，而像商誉地确认和少数股东权益地计价方法是经济实体理论与母公司理论地结合，即修正地母公司理论，体现出母公司理论与经济实体理论地日趋融合，这也是国际合并理论地发展趋势.三、关于合并报表编制方法新准则规定“投资企业能够对被投资单位实施控制地，被投资单位为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表地范围.投资企业对子公司地

6、长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，按照权益法进行调整”.而按《合并会计报表暂行规定》地要求，投资企业对子公司地长期股权投资地核算必须使用权益法，将子公司净资产变动对于母公司相关项目地影响在“长期股权投资”帐户中反映出来.新准则地这种做法可以简化对子公司长期股权投资地日常核算，而且提供地独立财务报表具有相关性（国际会计准则理事会）.在编制合并财务报表时再按照权益法进行调整，调整项目比较集中.四、关于合并商誉、股权投资差额、合并价差我国合并报表与国际合并报表之间存在着一个显著地区别，即不确认合

7、并商誉，而以“合并价差”代替.如《合并会计报表暂行规定》要求“母公司对子公司权益性资本投资项目地数额与子公司所有者权益中母公司所持有地份额相抵销时发生地合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”在长期投资项目中单独反映.”其中“合并价差”是母公司对子公司投资成本（或购买成本）与子公司净资产账面价值之间地差额，它由三部分组成：子公司净资产公允价值与账面价值之间地差额；母公司投资成本超过所投资子公司可辨认净资产公允价值地差额（即合并商誉）；企业集团内部债券投资与应付债券数额相互抵销地差额.并且按照《企业会计准则

8、——投资》地规定，对子公司长期股权投资采用权益法核算时，投资企业地初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间地差额，确认为股权投资差额，计入“长期股权投资－股权投资差额”.借差按一定摊销期限进行摊销计入当期投资收益，未摊销余额在编制合并会计报表时列作合并价差地组成部分，而贷差计入资本公积.9/9个人收集整理勿做商业用途可见合并价差是报表项目，并非帐户，因为它不代表任何经济含义，仅仅是每年编制合并报表时用以平