第六章无形资产-内部开发的无形资产的计量与会计处理

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1、2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第六章 无形资产知识点：内部开发的无形资产的计量与会计处理●详细描述：（一）内部开发的无形资产的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（二）内部研究开发费用的会计处理设置了“研发支出”科目，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。企业发生的研发支出，通过

2、“研发支出”科目归集。（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。会计核算时，首先在“研发支出——费用化支出”中归集，期末结转到管理费用。（2）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。内部研究开发费用的会计处理见下图：【教材例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（

3、1）20×9年度发生材料费用9000000元，人工费用4500000元，计提专用设备折旧750000元，以银行存款支付其他费用3000000元，总计17250000元，其中，符合资本化条件的支出为7500000元。（2）2×10年1月31日前发生材料费用800000元，人工费用500000元，计提专用设备折旧50000元，其他费用20000元，总计1370000元。本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支持。因为，符合条件的开发费用可以资本化。其次，

4、甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了18620000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8870000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的财务处理为：（1）20×9年度发生研发支出借：研发支出——××技术——费用化支出　　9750000　　　　　　——资本化支出　　　　　　　　7500000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　9000000　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　4500000　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　750000　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3000000（2）20×

5、9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借：管理费用——研究费用　　　　　　　　　9750000　贷：研发支出——××技术——费用化支出　　9750000（3）2×10年1月份发生研发支出借：研发支出——××技术——资本化支出　　1370000　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　800000　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　500000　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　50000　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：无形资产——××技术　　　　　

6、　　　　8870000　贷：研发支出——××技术——资本化支出　　8870000例题：1.下列关于固定资产后续支出账务处理的表述中，不正确的是（）。A.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除B.与固定资产有关的大修理费用，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益C.企业生产车间（部门）发生的固定资产日常修理费用应记入“制造费用”D.经营租入的固定资产改良支出先通过“长期待摊费用”科目核算正确答案：C解析：选项C应计入当期管理费用。2.A公司2012年3月1日开始自行研发一项新工艺，2012年3月至10月发生

7、的各项研究、调查等费用共计100万元，2012年11月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资80万元，福利费20万元，另支付租金20万元，假设开发阶段的支出有60%满足资本化条件。至2012年12月31日，A公司自行开发成功该项新工艺。并于2013年2月1日依法申请了专利，支付注册费2万元，律师费3万元，2013年3月1日为运行该项资产发生的培训费4万元，则A公司无形资产的人账价值应为（）万元。A.81B.109C.76D.77正确答案：D解析：自行研发的无形资产在