同一控制下企业股权收购的会计与税务处理探讨

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1、同一控制下企业股权收购的会计与税务处理探讨B1B11•杨静/文本栏目协办:中央储备粮顺义直属库＜一、同一控制下企业股权收购范畴的界定企业会计准则规定，企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。其中,参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方資终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业W并。在同一控制下的基础上，按照企业合并的法律形式亘分为控股合并、吸收合并和新设合并三种。控股合并是指合并方通过向被合并方的股东支付合并对价，从被合并牙的股东手中取得对被合并方的控制权合并与被合并方在合并后均保持其独立的法人资格并继续经营

2、。《企业重组业务企业所得税管理办法）X2010年第4发改委关于技术先进型企业有关税收政策问题的通知》，对于认定的技术先进型外包企业，将按照15%的税率征收所得税，远低于普通企业适用的25%的税率；对认定的技术先进型企业，其发生的职工教育经费按不超过公司8%的比例扣除;超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除；对于认定的技术先进型外包企业，离岸外包收入免征营山税，由此跨国公司将会让其旗下的服务外包公司承担大量的利润，以此来减少税负。这也是许多大型公司专门将真有关技术部门分离出来，在实行税收优惠的城市设立技木型服务外包公司的初衷所在。四、建议（一）明确服务外包分

3、类,制定价格标准尽管服务外包的服务对象和外包方式多种多样，但其中还是有据可寻，应该根据现有的服务外包企业的服务流程和对象制定更加明确的外包分类，据此参考有关行业的利润率及国外服务外包市场的情况，掌握外包市场的实际利润率。笔者认为，现在许多服务外包企业动辄30%至40%的利润率现象是不正常的，其原因在于客户幻往迷惑于服务外包复杂的流程而忽略其本身的价值，从号）（以下简称《管理办法》）将企业重组划分为六种主要类型：企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立。这里所指的股权收购、资产收购和合并三种崖组方式与会计准则定义的“合并”有交叉之处。《管

4、理办法〉里的合并涉及法律主体资格的变更或者法律权利义务笊概括承受，与会计准则规走的吸收合并和新设合并范畴一致。股权收购是通过直接收购被收购企业的股权以达到搖制的重组方式，而资产收购是购买被收购企业的实质性经营资产从而间接达到控制的重组方式，这两种方式下参三收购的企业都保持原有的法律主体资格。股权收购和资产收购两者之和与会计的控股合并实质范畴吻合，即控股合而给出服务外包企业过高的价格。另一方面，过高的价格使许多客户不轻易的将其业务外包，一走程度上也抑制了服务外包行业的发展。因此.必须明确服务外包分类,制定其价格标准。（二）制定服务外包的具体会计准则价格的制

5、定往往取决于成本•而成本的核算往往是脈务外包会计难以解决的问题之一。其原因是：服务外包斤同于实务中的来料加工业务•而更多的是以劳务服务的形式呈现。在具体实施的过程中，类似于工程类的会计，其月E务更多的是以项目的形式出现，再加之服务外包行业涉及面广，使得其会计核算往往干差万别，没有像其他成熟行业会计一样具有横向比较的价值。笔者认为，在会计准贝!的制定方面.要制定专门应用于外包的会计准则，以积松推动服务外包市场的发展。（作者单位:天津财经大学）责任编辑钟音并（会计）二资产收购（税法）+股权收购（税法）。为避免会计和税法对企业合并事项定义和分类标冷的分歧•本文

6、只简化讨论同一控制下的企业股权收购这一范畴，即参与合并的企业中•一家企业（以下称收购企业;购买另一家企业（以下称被收购企业）的股权•以实现对袒收购企业拥有控制权。其中参与合并的企业在合并前后堆未变更法律主体资格，且均受同一方或相同的多方最终搖制且该控制并非暂时性的。应强调的是，同一控制下的企业股权收购.集合了会计和税法两个领域的概念，不等卮于同一控制下的企业控股合并，因为控股合并不仅包含了股权收购，还涉及了资产收购的合并事项。二、同一控制下股权收购的会计与税务处理规定（一）初始计量的会计处理根据企业会计准则的相关规定，同一控制下股权收她的会计处理方法应采

7、用权益结合法c收购企业在股权收甦中取得的资产和负债，应按合并日被收购企业的账面价值计量，合并收购中不产生新的资产和负债。收购企业取徉的净资产账面价值与支付的收购对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额•应调整资本公积•资本公积不足冲减则调整留存收益。账务处理为：借：长期股权投资（被收购方账面所有者权益x投资企业持股比例）贷:银行存款、股本资本公积一股本溢价（或借记）注：上面分录中如果资本公积在借方且不足冲减的.应冲减留存收益。（二）初始计量的税务处理股权收购过程中涉及到的股权支付价款有股权支付和非股权支付两种方式.其中非股权支付方式主要包括玫金支付和混

8、合支付。股权支付比例（即收购企业在股权收购发生时的股权支付金额占其交易支付总额的