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1、环境信息披露、行业差异和外部*制度压力相关性研究来自我国沪市上市公司环境信息披露的经验证据王建明(南京大学会计学系210093)摘要当前我国发生了环境污染和生态失衡的一系列重大事件,社会公众要求上市公司披露环境信息的呼声越来越高,同时引发了人们对外部监管制度有效性的争论:外部监管制度是形同虚设,还是一直静静地发挥着它应有的作用?本文以我国沪市上市公司为例,对环境信息披露、行业差异和外部制度压力之间关系进行了实证研究。结果发现,环境信息披露状况受到行业差异和外部环境监管制度压力的显著影响,环境信息披露水
2、平在重污染和非重污染行业之间存在明显差异,而且这种差异与行业间外部制度压力差异的相关性十分明显。外部监管制度约束对提高环境信息透明度功不可没。关键词环境信息披露行业差异监管制度一、研究背景企业对环境信息的披露正日益受到社会关注。2007年无锡太湖蓝藻、湖南岳阳砷化物污染等一系列环境事件突然爆发,不仅将环境信息披露问题推向了前沿,而且把环境监管制度推到了波峰浪尖上。社会公众将注意力集中到环境信息披露及时性上来,要求企业及时披露环境信息的呼声越来越高,同时引发了监管制度对公司环境信息披露有效性的争论:环境监管制
3、度在促使企业披露环境信息,提高环境信息透明度方面是形同虚设、无所作为,还是坚守岗位、功不可没?这个问题的不同回答,对于我国促进环境问题的逐步解决,提出环境保护有效措施方面具有较强的现实意义。本文试图从会计信息质量特征出发构建环境信息披露的内容框架,以我国上市公司年度报告中已披露的相关环境信息为依据,计量企业环境信息披露水平,分析环境信息披露状况在重污染和非重污染行业之间差异。在此基础上,从外部监管制度压力的视角,研究环境信息披露、行业差异及外部监管制度的关系,为外部监管制度在环境信息透明度建设的有效性方面提
4、供经验证据。二、文献回顾自20世纪60年代以来,对环境信息披露研究可以分为以下两个方面:(一)作为社会责任信息披露的一个重要方面,对环境信息披露进行研究关于环境信息披露的内容。以往研究者考察企业社会责任信息披露的内容时,用归纳法将环境信息作为其中一个组成部分进行分析,然后总结出共性的内容。李正、向锐(2007)把社会责任信息归纳为六大类十七个小类,其中环境信息类为污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他环境披露等六小类。*本文系国家社会科学基金项目(批准号:07BJY018)的阶段性成
5、果,同时受到教育部博士研究生教育创新项目南京大学国际化会计学博士生项目(IAPHD)资助。54关于环境信息披露的计量。在社会责任信息披露计量的同时计量了环境信息披露。在以往文献中,社会责任信息披露计量主要有四种方法:社会责任会计法、声誉评分法、内容分析法和指数法。其中,指数法在社会责任信息披露的研究中被普遍采用,例如Singh,D.R.andAhuja,J.M.,(1981)、Welker,M.(2001)、Haniffa,R.M.andCooke,T.E.(2005)等都使用指数法。(二)随着对环境问题日益关
6、注,从事环境信息披露的独立研究日益增多国外学者M艾理菲克雷特(MAliFekrat)、卡拉因克兰(CarlaInclan)将环境信息披露内容分为:(1)会计和财务方面的信息;(2)环境诉讼方面的信息;(3)环境污染方面的信息;(4)其他方面的信息。而杰瑞G克罗热(JerryGKreuze)和盖理E纽厄尔(GaleENewell)等则把环境信息披露内容界定为环境法规、环境诉讼案件、环境事故、环境问题的计划或策略等10类。我国学者早先从规范的角度对环境信息披露进行研究,如李建发(2002)提出了我国
7、企业环境报告基本框架设想、孙兴华(2002)提出绿色会计的计量和报告。近年来,实证的方法开始逐步在我国环境信息披露研究中应用。耿建新等(2002)、周一虹(2004)等对中国上市公司环境信息披露的内容进行了统计,分析了我国上市公司环境信息披露的现状及其存在的问题,并提出了改进环境信息披露的政策建议。汤亚莉等(2006)以中国的资本市场为背景,研究了上市公司环境信息披露状况及影响因素。由于对环境信息披露的实证研究在我国刚刚起步,这些研究都未曾对公司披露环境信息的范围和内容进行细化,提出符合我国目前特点的环境信息披
8、露内容框架。在构建反映信息披露水平的环境信息指数时,也只是将环境信息条目直接加总,没有考虑权重,且所选样本一般也只限于一个行业。在研究信息披露水平的影响因素时往往局限于公司本身的一些因素,没有考虑外部制度监管压力的因素。本文的研究,将进行如下尝试性的拓展:1.计量公司环境披露水平时,试图构建环境信息披露内容的框架并考虑权重。本文拟从会计信息质量特征出发,基于已有文献的研究,根据专家问卷
