最全面的cpa考试《会计》复习笔记11

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1、高顿财经CPA培训中心第十一章　收入、费用和利润　　考情分析　　2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章是历年考试重点，主观题往往与资产负债表日后事项、会计差错更正结合出题；考点是代理手续费收入、奖励积分收入的核算、BOT业务、存话费送手机的核算。客观题主要考查收入的构成内容、期间费用、营业外收支的核算内容；考点是收入、利得、营业利润、营业外支出、管理费用、现金折扣的核算，建造合同的核算，营业利润的核算。2014年本章再次出现综合题（差错更正）　　　　知识点：销售商品收入的会计核算　　　　（一）一般商品销

2、售收入的会计处理　　1.确认收入　　借：银行存款、应收票据等　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　2.结转销售成本　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　3.涉及流转税　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心　　（二）具体会计处理　　1.托收承付方式销售商品的处理　　（1）企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收

3、入。　　（2）如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。　　【例题·综合题】（1）甲公司在2015年1月6日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　234　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　200　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　120　　　　贷：库存

4、商品　　　　　　　　　　　　120　　（2）假定2015年1月6日甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。　　①1月6日发出商品时　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　120　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　34　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34　　②4月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时　　借：应收账款　

5、　　　　　　　　　　　200　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　200　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　120　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　120　　③5月16日收到款项时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　234　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　234　　2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理　　（1）商业折扣。直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。　　（2）现金折扣。收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价款全额计量收入。当现金折扣以后实际发生时，直

6、接计入当期损益（财务费用）。　　【例题·综合题】甲公司和乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2015年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司20%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。甲公司乙公司（1）2015年3月1日：借：应收账款　　　　（1000×80%×1.17）9

7、36　　贷：主营业务收入　　　　（1000×80%）800　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　136（1）2015年3月1日：借：库存商品　　　　　　（1000×80%）800　　应交税费——应交增值税（进项税额）136　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　936（2）3月10日收到价款①按照含增值税额计算:（2）3月10日支付价款①按照含增值税额计算:高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心借：银行存款

8、　　　　　　　　　　　　917.28　　财务费用　　　　（800×1.17×2%）18.72　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　936②按照不含增值税额计算:借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　920　　财务费用　　　　　　　　　（800×2%）16　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　936借：应付账款　　　　　　　　　　　　　936　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　917.