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1、2000年第5期外资企业税收优惠的非效率性左大培(中国社会科学院经济研究所100836)本文中所说的“外资企业”,是指由非本国常住单位的自然人和法人投资的企业,包括由它们独资或与本国企业合资或合作经营的企业,也就是人们通常所说的“三资企业”。最近20年来,这一类外资企业在我国享受到了不少税收优惠,这些税收优惠使适用于这些外资企业的企业所得税和流转税的税率都明显低于本国企业(许善达,1999)。本文使用数学模型进行的理论分析将说明,这样的税收优惠是无效率的,其净结果是降低了本国居民所享受的福利。为了能够进行严格的数量化分析,我们必须把外资企业税
2、收优惠的影响分成两个不同的方面:总收入效应和资源配置效应。总收入效应由投资效应和税收效应构成,资源配置效应则分为要素需求效应和要素供给效应。一、对外资作用的评价评价外资企业税收政策是否有效率,应以它是否增加了本国居民的福利为标准,而不能将是否增加了本国总产出作尺度。这是因为任何国家的政府都只对本国居民的福利负有义务,一项增加本国总产出却减少本国居民福利的政策对该国不能说是有效率的。从理论上说,一国经济政策的目标应是使本国居民的福利最大化,它不但要求使本国居民的实际总收入最大化,而且要求在这一实际总收入下资源配置达到最大限度的帕累托效率。但是在
3、宏观总量的分析中,很难用简单的数量指标来衡量整个经济接近帕累托效率的程度。这样,我们的总量分析将只限于说明外资企业税收优惠对本国总收入的影响。好在这种分析对于说明这一类政策的绝大多数影响来说已经足够。以统计指标来近似地表示,一国的总产出体现为国内生产总值(GDP),总收入则表现为国民生产总值(GNP),二者之间的差额就是净国外要素收入,主要是净国外投资收益。自1995年以来,我国的GNP每年都小于GDP1000亿元左右,相应地国外投资者在中国的净收益每年都为100多亿美元(中国统计年鉴,1999)。这意味着中国这几年总产出中约115%为外国人
4、所享有,我们已经不能再无视总产出与总收入之间的差别。这样,评价外资和外资企业政策的标准,应当是它们是否增大了以(1)式表示的本国实际总收入:Y=Q-π·(1-ty)=Qd+Qf-π(1-ty)=Qd+Qf·tf+ty·(1-tf)·Qf+(1-ty)·C(1)上式中的Y是本国实际总收入,Q是总产出π,=(1-tf)·Qf-C,为外资企业缴纳企业所得税之前的以实物量表示的利润π,·(1-ty)为外资企业的税后利润,其中的ty为外资企业的企业所得税占其利润总量的比例。在这里我们以外资企业的税后利润代表了国外要素在本国所得到的一切收益。在上式中,总
5、产出Q分为内资企业的产出Qd和外资企业的产出Qf,外资企业缴纳的销售税是其产出数量乘以销售税率:tf·Qf,这里的tf为外资企业的销售税税率,C则是以产品数量衡量的外资企业使用国内资源所付出的成本。在式(1)中,tf·Qf+ty·[(1-tf)·Qf-C]=T(111)为一国由外资企业所得到的实际税收总量。依据式(1)给出的总收入,以Kf表示外资企业使用的国外要素(主要是资本),可知外资流入对21©1994-2010ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.
6、http://www.cnki.net左大培:外资企业税收优惠的非效率性5Y5QddQf5C5CdQf本国总收入的影响为:=+·[tf+ty·(1-tf)]+(1-ty)·+·(2)5Kf5KfdKf5Kf5QfdKf5CdQf在上式中,·>0为“外资对本国生产要素的边际需求”(以要素的实际报酬表示),反映5QfdKf了在本国生产要素的给定价格下,外资流入增加外资企业使用本国生产要素的作用。它大于0,是dQf由于外资的流入将增加外资企业的产量(>0),外资企业增加产量时也要增加其使用的本国要dKf5C5C素数量(>0)。上式中的>0为外资流入
7、通过提高本国要素的价格所增加的外资企业为使5Qf5Kf用国内资源所付出的实际成本。这一作用是由于外资的流入通过增加国内资本而提高了本国其它要素的边际产量,从而使这些要素的相对价格上升。5Qd式(2)中的为负,表示外资流入减少内资企业产量的不利影响。产生这一影响有两个原5Kf因:第一是由于外资企业吸走了本来可以由内资企业使用的生产要素从而降低了其产量。在这方面,前边所说的以要素的实际报酬表示的外资对本国生产要素的边际需求可以很好地度量外资流入所减少的内资企业产量:在竞争性的市场经济中,外资企业付给本国要素的实际报酬将等于这些要素对内资企业的边际
8、产量,因此外资企业增雇本国要素所增加的实际成本应当等于它们所减少的内资产量。当然,如果本国要素就业不足,外资企业增雇本国要素就不见得会相应地减少内资企业使用的本国要
