新所得税会计准则实施及财务影响研究

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2、章引言1.1概述截止到2007年1月1日，中国企业会计主要是依据财政部1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称旧所得税会计准则）处理企业所得税，虽然财政部分别在1995年又颁布了《企业会计准则——所得税》征求意见稿、2000年制定了《企业会计制度》，但它们依然沿用了《企业所得税会计处理的暂行规定》，其均规定企业可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中选择其一处理企业所得税，但是，实务中，由于应付税款法的计算操作简单，中国许多会计人员业务水平不高等诸多原因，导致众多企业选择既不能反映

3、收入费用配比又无法符合资产负债定义的应付税款法。为了改变中国所得税会计处理的现状，确保企业提供的会计信息更加相关，同时，为更好的使中国企业进入国际市场，实现中国会计准则编制的财务报告得到国际上认可的目标，2006年2月，中国财政部颁布了《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称新所得税会计准则）。该准则明确规定，企业在进行所得税会计处理时，应当采用资产负债表债务法，并且，新所得税会计准则对旧所得税会计准则中的相关概念以及会计科目设置等也进行了一系列的修订。新所得税会计准则在一定程度上完善了旧所得税

4、会计准则，同时又借鉴《国际会计准则第12号——所得税》，充分体现了与国际会计准则趋同的精神。目前，中国的经济正处于稳定增长阶段，新会计准则的出台对规范中国企业的会计行为，提高中国会计信息的质量，推动经济持续健康稳定的发展，会起到一定的保障作用。为了让会计执业者更好的了解新所得税会计准则，做好新旧所得税会计准则的过度衔接，早日实现新所得税会计准则在上市以及非上市公司的推广与使用，本文将对所得税会计准则的演化历程、新旧所得税会计准则的差异、新所得税会计准则与新税法的衔接、新所得税会计准则的实施对企业报表

5、的影响、新所得税会计准则在实施中可能会出现的问题进行探讨，并且在此基础上，提出保障新所得税会计准则顺利实施的对策。1.2国内研究现状新所得税会计准则出台刚满2年，其在上市公司的实施时间刚到1年，国内学者对其研究的相关文献相对较少。代表人物包括于长春、宗文龙、苏启坚等前辈，其大都是针对新旧所得税差异进行阐述，主要包括新旧所得税会计准则在会1计术语的差异、所得税费用处理方法的差异、会计科目设置及其在报表上披露的差异。而新所得税会计准则的实施对企业财务状况和经营成果的影响较旧所得税会计准则有怎样的差别，以

6、及新所得税会计准则与新所得税税法如何衔接，现有的研究中很少涉及，本文会在前辈们研究的基础上，针对此进一步探讨。2第2章所得税会计准则的演化历程所得税会计准则最早出现于20世纪初的美国。1913年，美国颁布《所得税法》，确立以经营收益作为计税基础原则，但税法上的“收益”与会计上的“收1益”通常不一致，因此会计学界都在为如何协调两者的不一致而努力。以下将分别对国际、国内所得税会计准则的演化历程进行探讨。2.1国际所得税会计准则的演化历程国际会计准则委员会以及美国的财务会计准则理事会在制定所得税会计准则过

7、程中，是逐步改进、趋于完善的。为了清晰的看见所得税会计处理方法演化的历史轨迹，本文将分别对应付税款法、递延法、利润表债务法、资产负债表债务法进行分析。2.1.1应付税款法演化历程应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的一种方法。在这种方法下，某一特定会计期间的所得税费用与应交所得税相等。其计算方法是：应纳税所得额=会计利润±永久性差异±时间性差异。此方法以收付实现制作为会计确认的基础，只反映时间性差异对当期纳税的影响，而不通过递延方式反映时间性差异对未来会计期

8、间的影响。应付税款法简单易行，但是，其利润表所得税费用与收入不配比，资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。1954年，出于税法目的的考虑，美国颁布的收入法案允许采用加速折旧法，可使企业的前期所提折旧大而减少前期所得税费用，从而实现折旧的抵税作用所带来的时间价值。出于会计目的，计提折旧一般采用简单易行的直线法。这必然产生出于税法目的和出于会计目的所计提折旧之间的重大差异，导致应纳税所得额与税前会计利润出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论。争论的焦点是所得