刍议以财务报告为目资产评估

《刍议以财务报告为目资产评估》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、刍议以财务报告为目资产评估【摘要】以财务报告为目的的评估业务，发展到如今，已受到人们普遍的认可，期间的路并非一帆风顺，而是几经反复。本文在回顾以财务报告为目的的评估业务发展始末的基础上，对业务的未来做出大胆而客观的展望。【关键词】财务报告资产评估公允价值发展一、以财务报告为目的的评估内涵2007年，我国在参照国际会计准则、国际资产评估准则以及我国《资产评估准则一一基本准则》的基础上，制定了《以财务报告为目的的评估指南》，为我国资产评估师更好地开展评估业务指明了方向，提供了方法与依据，使得以财务报告为目的的评估业务发展到了有章可循的地步，《指南》中的第二条指出：本指南所称以

2、财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求、运用评估技术、对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。此条款严格界定了以财务报告为目的的评估业务的内涵，其本质是资产评估作为一种中介行业，注册资产评估师在执行以财务报告为目的的评估业务时并不是对财务报告进行填列，也并非对企业提交的财务报告进行审核和鉴定，而是对财务报告中的资产和负债的价值量进行鉴定（胡晓明，2011）,发表专业意见，以供企业参考（非强制采纳）。二、发展路径1、历史回顾美国安然事件的爆发、安达信事务所的破产，使得投资者对注册会计师

3、的独立性深表怀疑，紧接着世界通信公司的财务公然作假，导致了“萨班斯一奥克斯利法案”的出台，“法案”的核心有两个：第一，负责公司财务报告的审计事务所不得提供咨询业务；第二，成立公众公司会计监督委员会（PCA0B）来审计审计师。结果使得独立评估机构可以从原本属于会计师事务所的业务中分得一块儿“蛋糕”，并将其命名为“以财务报告为目的的评估”，使得此评估业务事项从幕后走到了台前。但这并不能说明，以财务报告为目的的评估业务发展的历史仅仅十几年。事实是在安然事件之前，此业务属于会计师事务所咨询业务的一部分，自从被资产评估机构插手之后才更名，所以此业务的存续时间应该是稍短于美国资本市场

4、出现的时间（与美国公允价值计量的出现时间比孰早，未详细考究）。那么，我国该评估业务的发展情况如何？在2007年，中国资产评估协会才制订了《以财务报告为目的的评估指南》（试行），是不是说明以财务报告为目的的评估业务在我国才有不到6年的历史呢，或者是和美国一样有几十年的历史？答案是否定的。因为此业务在我国的发展直接是受到会计中公允价值计量的推广情况制约的。所以，要想理清以财务报告为目的的评估业务在我国的发展历史，首先要了解公允价值计量在我国的发展历程。我国公允价值计量属性经历了从无到有，先提倡后回避再应用的过程。1998年《企业会计准则一一债务重组》中开始应用，1999年《企

5、业会计准则一一非货币性交易》将其放在了一个比较重要的位置。而2001年1月财政部发布和修订了8项准则，取消公允价值应用，改按账面价值入账（韩冰，2012）o但随着市场经济的发展，金融产品创新和金融资产在企业资产中的比重逐年上升，历史成本计量的不足逐渐显现。所以，财政部2006年发布，2007年在上市公司中开始实施的38项新会计准则，其中有17个不同程度地引入了公允价值。自此，公允价值计量开始走上了正轨，同时使得以财务报告为目的的评估业务从2000年前后的零零星星,变得逐渐繁荣起来。2、发展现状“企业管理层”“注册会计师”和“独立评估师”形成了一个小闭合三角关系，光从外形上

6、看就比较稳定，再从经济关系上来解释。独立评估师对上市公司的财务报告中的资产和负债的价值量发表专业意见，经公司管理层审核，并予部分或全部采纳，出示财务报告，经注册会计师审核发表审计意见。如注册会计师（审计师）认为没有任何问题，出具“无保留意见”；如果审计师针对部分资产和负债的公允价值或特定价值有疑问，可以让公司管理层作出合理解释，同时在商量无果的情况下，可以建议管理层聘请“独立评估师”作出专家判断。在发生认识纠纷时，三者可以互相商量、辩驳。但必须清楚最后的决定权是在企业管理层的手中，“评估师”和“注册会计师”只是中介服务单位。再看图中的外围，同样有三个主体：“投资人”“评估

7、协会等监管机构”“PCAOB类”分别对应于“企业管理层”“评估师”和“注册会计师”。投资人作为企业的实际所有者对管理层有控制权，所以，历史上的财务报告观及现在很多学者仍然坚持的，财务报表在很大程度上是作为一种显示管理层履行受托责任结果的报告。而评估协会或是政府主导的监管机构对独立评估师的评估水平、评估素质、职业资格负责审核，确保评估师能够做到独立、公正、精湛的完成评估工作。而在安然事件之后，人们发现，审计师也需要有人来审计，在美国则成立了“公众公司会计监督委员会”（简称PCAOB）,来履行审计审计师的工作。在这样两个闭合三角环