固定资产加速折旧企业所得税优惠政策解读

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1、http://www.chinaacc.com/固定资产加速折旧企业所得税优惠政策解读为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，财政部、国家税务总局于2014年10月联合发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）（以下简称《通知》），国家税务总局于2014年11月发布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）（以下简称《公告》）。新政出台背景2014年以来，我国经济在保持总体平稳运行的同时，制造业投资增速有所下滑，制约了企业转型升级，对

2、稳增长调结构造成了很大压力。为此，国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案。根据方案的要求，财政部和国家税务总局先后出台了固定资产加速折旧政策，通过进一步完善固定资产和研发仪器设备加速折旧政策，减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流，调动企业提高设备投资、更新改造和科技创新的积极性。这是一项既利当前、更惠长远的重大举措，对于提高传统产业竞争力，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长，促进就业，完善我国支持企业创新的税收政策体系等都具有重要意义。新政主要内容一、对生物药品制造业，

3、专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对所有行业企业2014年1月1日后

4、新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。三、对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。新政之“新”此次出台的优惠政策，在行业类别、企业规模、扣除方法等方面较《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电

5、路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）文件中的规定均有所突破。一、选择六大行业实施完善加速折旧政策4中华会计网校会计人的网上家园www.chinaacc.comhttp://www.chinaacc.com/此次新政选择的六大行业包括：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业。六大行业依据《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》划分确定；享受加速折旧税收优惠政策的六

6、大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。较财税〔2012〕27号文件仅对软件和集成电路企业给予固定资产加速折旧的优惠在行业范围上有所扩大。二、新购进的部分资产可以享受折旧新政六大行业的企业2014年1月1日后新购进（包括自行建造）的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单

7、位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准，采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。投入使用时间可以参考会计计提折旧时间确定。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。“新购进固定资产”不等同于“购进新固定资产”。《通知》和《公告》里的“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定必须购进全新的固定资产，即“新购进”包括企业2014

8、年以后购进的已使用过的固定资产。同时《公告》明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。三、六大行业中的小型微利企业可以享受折旧新政特别优惠加速折旧政策中规定的适用于所有企业的优惠政策，小型微利企业只要符合条件都可以享受。此外，考虑到