案例事出售后回购

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1、案例：现金折扣的会计戏法企鹅出版公司采用信用销售方式来销售公司产品，该公司声明对那些在规定信用期内提前付款的客户，将在销售价格上给予10%的折扣。在会计记账规则下，在确认销售收入时，企业账目上反映为借方有一个按销售总金额计算的“应收账款”项目，当购买者在价格上得到10%折扣的时候，企业在借方按照应收账款的90%计入“现金”，同时将剩下的10%计为“财务费用”，因此，这个10%的“财务费用”支出，就会减少最终企业报表中的净利润。会计分录如下：借：应收账款（销售总金额）贷：销售收入（销售总金额）借：现金（销售总金额×9

2、0％）财务费用（销售总金额×10％）贷：应收账款（销售总金额）但企鹅出版公司并没有按照这样的标准记账规则来记账。它对在信用期内客户提前付款的处理，是按原设定销售价格90%计算的销售总额记入“现金”，同时贷方也按照这个数字冲销“应收账款”，如此一来，10%的现金折扣就不再被作为费用处理。企鹅出版公司通过这种手段，简单地在应收账款中作出保留，就人为增加了公司的利润。会计分录如下：借：应收账款（销售总金额）贷：销售收入（销售总金额）借：现金（销售总金额×90％）贷：应收账款（销售总金额×90％）尽管从单个消费者的角度，1

3、0%的现金折扣只是很小的一个数字，但企鹅出版公司在长达六年的时间中利用这个方法保留下来的应收账款（同时也是财务费用）达到了1.63亿美元。在企鹅出版公司的集团公司Person公司决定把企鹅公司与最新购进的PutnamBerkley出版社合并时，这些隐藏的财务费用才被发现，并且如此以来该公司的财务报表极度恶化，被迫进行破产清算。提供劳务收入该交易是国软科技向某化工品公司销售软件产品，将某化工品公司在1997年12月31日支付的9600万元计入当年收入，并向某化工品公司开具软件销售发票，同时，于1997年12月24日向

4、美国IMS－NETCORP购买了供开发使用的软件、硬件计3189万元，与北京康茂国际网络系统有限公司签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计311万元，两笔费用合计3500万元记入1997年度销售成本。但截止1997年的12月31日，国软科技所销售的软件产品才开始开发。尽管1997年收入准则并没有发布，但仍可根据收入确认的基本原则认定国软科技是在尚未完全履行合同约定义务、商品所有权没有转移的情况下提前确认收入。1999年开始实施的《企业会计准则——收入》规定软件类企业为客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开

5、发的完工程度确认收入。根据这个规则，国软科技在1997年可以确认的电子商务数据库软件开发与销售所实现的营业收入就几乎为0。让渡资产使用权银行利息收入的确认——越趋严格的会计规则银行的利息收入确认是按照权责发生制的办法，在结息日按照发放贷款的本金、所经过的期间和协议的利率计算。但如果贷款已经逾期，则这部分已经逾期的贷款的利息收入确认就比较难以统一。在2000年及之前，我国商业银行对逾期贷款利息收入的确认规则是对逾期不满1年的贷款,其应收利息仍按权责发生制计入当期损益，逾期满1年及超过1年仍未归还的贷款,其应收利息按收

6、付实现制计入当期损益。从银行经营的实际情况来看，贷款逾期，已然是借贷企业发生了偿付困难，仍然将此类贷款产生的应收利息计入当期收益，难免虚增利息收入。而且税法按照应收利息金额对金融企业计征营业税，事实上使银行负担了可能并不存在的收益所产生的税款，对银行的经营也是不利的。纵观几年来的会计改革，我国会计规则的发展趋势是逐渐改善过去较为粗放的会计条款，原则性规定越趋谨慎，更加强调用会计的方式反映企业的风险，以免给会计信息使用人以过于乐观的企业财务图像。在利息收入的确认规则演变上也证明了这种趋势。我国深沪证券交易所上市银行2

7、001年度的报告中，均披露了会计政策的变更，将逾期贷款所产生利息按照权责发生制计入财务报表的标准提高了，由逾期一年之内的贷款所生利息计入利息收入提高到逾期不满90天，并对相关会计调整作了规定。如某上市银行当年的年度报告中披露：“根据中国财政部财金[2001]25号文《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》及财会字[2000]20号文《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》的要求，自2000年1月1日起，发放的贷款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，或者贷款应收利息自结息日起，逾期90天（含

8、90天）后仍未收回的，该贷款转为停止计息贷款,为其计提的利息停止计入当期损益，而作为资产负债表外项目核算。已计提的应收贷款利息，在贷款到期90天后仍未收到的，或者在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作资产负债表外项目核算。应收未收利息的复利不计入损益，同样作为资产负债表外项目核算。在资产负债表外核算的应收贷款利息，在实际收到时,确