论会计的对象,职能和目标

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1、2013年第2期厦门大学学报(哲学社会科学版)No．22013(总第216期)JOURNALOFXIAMENUNIVERSITY(Arts＆SocialSciences)GeneralSerialNo．216论会计的对象、职能和目标葛家澍，高军(厦门大学会计学系，福建厦门361000)摘要:会计的对象，会计的职能(功能)和会计与报告的目标是会计理论的三个基本概念。对象表明会计应当处理特殊事物，它是指导会计人员什么是应当做的，什么是不应去做的，因此对象界定了会计作为一个特别的服务活动(提供财务信息)的边界。职能则反映会计最基本的特征，即会计信息必须反映一家企业

2、的经济真实。真实与公允、透明与充分披露在任何时候都是信息使用者对财务信息的要求。财务会计与报告目标是产生于由资本市场的一个概念。对投资和信贷有用性作为财务会计与报告的目标仅仅反映投资人、贷款人和其他债权人的需要。然而，即便如此，这些目标仍必须以会计的职能为基础。关键词:会计对象;会计职能;会计目标中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:0438－0460(2013)02－0030－08会计是一门应用性的经济科学，其所从事的是具有应用性的服务活动。正如医学是一门科学，而医疗则是一项重要的服务活动，医疗的对象是病人的疾病，救死扶伤则是医疗的基本功能;法学是一

3、门科学，而律师辩护也是一项服务活动，律师活动的对象是在诉讼中的原告和被告，在法律许可的条件下，维护或代表原告与被告的合法权益是律师的基本功能。会计作为社会服务活动表现在两个方面，一方面，当作为一个立足于企业的经济信息系统时，它的对象是企业的资源、资源的主权及其变动，而其基本功能则是提供与此有关的真实与公允的信息，让企业与资源及其变动有利害关系的各方了解企业的经济真实，做出各自的决策;另一方面，作为独立的审计活动，会计公正地鉴证企业提供的财务报告和有关资料，进一步证明其是否合法合规(遵守会计准则)，具有真实和公允性。本文讨论的是会计(主要指财务会计)的对象、职

4、能及其目标，而且仅把会计作为一个信息系统来研究，一般不涉及会计这门科学。会计成为服务于人类经济生活的活动，究竟产生于何时何地，迄今已无确切的历史证据可为佐证，但现代意义的会计活动最初则发生于地中海沿岸意大利的威尼斯一带。第一本叙述这项活动的科学记载是1494年威尼斯的传教士卢卡·帕乔利(LucaPacioli)所著的《算术·几何与比例概要》(《数学大全》)，该书专门有一篇阐述复式簿记的原理与实务。复式簿记作为会计的前身从此收稿日期:2012－08－06作者简介:葛家澍，男，江苏兴化人，厦门大学会计学系资深教授、博士生导师;高军，男，陕西榆林人，厦门大学会计学

5、系博士研究生。·30·第2期葛家澍等:论会计的对象、职能和目标在地中海一带的商人中广为流行，并逐渐传播于世界。复式簿记之所以产生并盛行于15世纪的地中海沿岸，决不是历史的偶然。当时地中海沿岸最早兴起商业经济，商人积累了一定的资本，打通了欧亚贸易和世界航运的渠道，商业经济开始取代小农和庄园经济，为及时了解在贸易中财富的变化，这些商人们创造了一种比较科学的记账方式———复试记账。复式记账主要服务于日趋活跃的商业资本，西方从农业社会逐步推向商业社会，复式簿记是功不可没的。著名的德国诗人、文学家、哲学家歌德(Goethe)这样来赞叹复式簿记:“它是人类智慧的绝妙的创

6、造之一。每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它。”①必须指出，会计作为一项服务活动，在农业社会就已经有了，不过服务的对象不同。在商业社会，会计主要服务于商人财富的积累，而在农业社会，会计(当然是简单而不够科学的)则服务于地主官僚阶级和封建社会的政府。无论具体采用的是何种记账方式，通过记账、算账和查账，使资源(财富)所有者做到胸中有数，以便有效管理自己拥有的财富并据以进行财务活动，是会计从开始产生直到现在始终保持的基本职能。一、会计的对象与职能科学研究对象的区分在于矛盾的特殊性，每一项社会服务活动也因为各有自己特殊的服务内容而彼此分开。早期人类生产或占有的财

7、富仅能维持自己的生活必需而没有剩余产品(任何积累)。那时会计即早期的簿记或记账是不会出现的，一是由于经济简单，个人完全可以凭头脑记账;二是由于没有剩余产品足以提供给那个专门记账而不从事生产活动的人员。当一部分社会成员的所得除生活必需品外还有剩余产品，尤其是当这些剩余产品作为他的私人财产既包括实物又包括货币，且实物也可用货币计算时，会计产生的可能性就出现了。但可能性只是产生会计的必要条件，而不是充分条件。一旦某个人、某些人或某个组织如企业拥有较多的财富，且其财富必须进行分配、使用，有可能出现增减变化时，于是就要求会计作为一项独立于生产之外的职能，为财富所有者提

8、供财富及其变动的数据服务。这是会计产生的充分条件。其