审计范围受到限制的情形及对策

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1、一、审计范围受到限制的涵义审计范围指审计对象涉及的领域和内容。审计范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围（《独立审计具体准则第1号──会计报表审计》）。如果审计人员因被审计单位或客观环境影响，不能执行必要的审计程序，或者即使执行了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要的所有证据，即为审计范围受到了限制。二、审计范围受到限制的判断标准当审计范围受到限制时，可以从下列几个的方面进行判断：（1）这种限制是由于超出审计人员所能控制以外的

2、因素导致的。若是由于审计人员的自身因素，如出于成本费用或获取审计证据困难程度的考虑，未对重要审计项目进行必要的审计，或因专业能力不胜任，或未积极利用专家的工作，或考虑审计人员的安全问题，而未对某些危险化工产品进行监盘等等，导致注册会计师中未能取得充分、有效的证据的，则不应视为审计范围受到限制。（2）这种限制可能是由于与审计有关的信息并不存在，以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据。有关信息缺失的例子有：a、基础性的会计记录（如帐簿、凭证等）因盗窃、火灾或扣押等原因而残缺、遗失、或损坏；b、其他来源的资料，如重

3、要的外部定单、发票、合同协议因内部管理不善而残缺不全；c、由于内部控制制度不健全，导致被审计单位无法提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计所作出的判断等有关的依据、假设等必要信息。（3）这种限制可能是由于，与审计有关的信息被审计单位管理当局可以提供却没有提供，以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据。没有提供有关信息的例子有：a、与审计有关的信息本身存在，如基础性的会计记录、其他来源的资料、与重要会计政策的选择或重大会计估计的作出等有关的会计判断的依据、假设等信息，但管理当局拒绝全部提供；b、管理当局拒绝签署

4、有关书面声明书，或拒绝作出有关重要解释；c、拒绝授权对第三方进行函证；d、拒绝接受专家或其他会计师的工作等等；(4)这种限制的后果，将影响审计人员对所审计的会计报表发表无保留意见的能力。接受被审计单位委托后，当审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时，注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求，恰当地表示审计意见。如果因审计范围的限制对会计报表的影响，审计人员可以决定“对会计报表必须作出可能的调整”，或审计人员可以通过实施其他审计程序而予以消除，那么应认为这种限制将不再存在。如当审计范围所受到的限制来

5、源于客观环境时，审计人员应尝试是否能实施其他替代程序，以克服范围的限制，并获得证实无保留意见的充分的审计证据。以上判别标准中，第一、第四项必须满足，第二、第三项符合其中一项即可。 三、审计范围受到限制不等同于会计报表存在“错报”或“不确定事项”1、会计报表存在的错报不等同于审计范围受到限制。审计人员不应将会计报表存在的错报与审计范围受到限制相混淆。在明知被审计单位会计报表存在严重不合法、不公允时，审计人员不得出现以下情形，而以审计范围受到限制为由，简单地发表保留意见或无法表示意见：a、不实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据；b

6、、不对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断；c、回避应对错报作出的必要调整；d、回避因错报应出具的报告类型更为严厉的审计报告（如保留意见或否定意见的审计报告）。2、不确定事项不等同于审计范围受到限制。不确定事项包括或有事项，但范围比或有事项大。不确定事项包括两个方面：一是已经发生的事项，二是尚未发生的事项。不确定事项的结果，或不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。对已经发生的事项，审计人员有可能获取充分、适当的审计证据；对尚未发生的事项，则无能为力，其审计证据有可能在将来才能获取。可见，不确定事

7、项与未来事情有关。审计范围受到限制，应主要与过去发生的事项有关，但审计人员无法取得该等事项的有关信息。注册会计师不得为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，未取得必要的审计证据情况下，以存在重大不确定性为由，发表不恰当的审计意见。 四、审计范围受到限制的类型1、一种类型：来源于被审计单位审计范围受到的限制，是由于被审计单位的原因、人为限制与阻碍所造成的。被审计单位可能限制注册会计师对以下资源的利用或接触，主要因素有：（1）时间方面，如限制审计时间和审计进度，或提前催要审计报告，导致审计程序实施不足。（2）场所方面，如审计人员实

8、施监盘、观察程序时，限制审计人员接触某些重要场地；（3）费用、资金方面，限制与审计有关的成本费用，导致审计活动不能充分进行。（4）有关资料方面，如拒绝或有限制的提供有关基础性的会计资料或其他来源的资料，如会计记录凭证，重要的外部定单、发票、合同协议