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时间:2019-02-27
《电信和合法避免双重征税的方法》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、电信和合法避免双重征税的方法作者:PaulDePasquale和AlyssaVarley,Baker&McKenzie,苏黎士,[梗概]跨边界商务和投资活动不可避免地涉及一个以上司法管辖区的税收规则。当多个司法管辖区实施不同,甚至相互冲突的税收规则时,跨边界活动可能面临双重征税。避免双重征税的主要机制包括(i)豁免一个或多个管辖区的所得税(“豁免方法”)或(ii)允许双重征税,但是,纳税人凭在一个管辖区缴纳的税款申请扣除在另一管辖区的税务负担(“抵免方法”)。本文件简单介绍了各国政府用来避免双重征税
2、的机制。在粗略探讨了目前按照《国际电信规则》(ITR)联合提供国际无线电信业务的处理方法后,我们探讨了避免双重征税的主要机制和各种方法之间的主要差异。最后,我们将阐述美国在减轻各州之间电信业务双重征税方面的经验。[条款文本]技术进步促进了跨边界商务和投资活动的发展。电信活动尤其突出,因此,不仅增加了在不同管辖区的活动,同时也从中受益。跨边界活动毋庸置疑会涉及一个以上管辖区的税收规则。旨在解决全球化经济中双重征税问题的国际税收方法应运而生。全球化经济以生产设施所在地、雇员和销售方便跟踪的有形产品的生产
3、和交易为基础,因此,这些因素均影响到税收的确定。通常,这些规则不适用于远程以无形方式提供服务和信息的互联网和无线技术。当多个管辖区实施不同,甚至相互冲突的税收规则时,跨边界活动可面临双重征税(两个或多个国家对同一所得、资产或交易收税)。双重征税可影响跨边界经济活动和资金的流动。一般情况下,各国政府通过在本国立法等单边豁免方式或通过达成双重征税协议(DTA)等双边豁免方式缓解双重征税的风险。无论豁免采用单边还是双边的方式,避免双重征税的主要机制包括(i)豁免一个或多个管辖区的所得税(“豁免方法”)或(
4、ii)允许双重征税,但是,纳税人凭在一个管辖区缴纳的税款申请扣除另一管辖区的税务负担(“抵免方法”)。本文件简单介绍了各国政府用来避免双重征税的机制。在粗略探讨了按照《国际电信规则》(ITR)处理联合提供国际无线电信业务后,我们探讨了避免双重征税的主要机制和各种方法之间的主要差异。最后,我们介绍美国在减轻各洲电信业务双重征税方面的经验。-2-墨尔本协议国际电信联盟(ITU)是有关信息通信技术问题的联合国牵头机构。国际电联为各国政府和私营部门促进信息通信技术问题的解决和标准化提供了全球平台。1998年
5、,国际电联通过了ITR(一般称为“墨尔本协议”)。ITR为提供国际电信业务制定了规则1框架。ITR的主要目标之一是促进跨管辖区部署的电信的有效操作和协调发展。双重征税一般情况下将降低税收效率并削弱“资本输出中性”。从广义而言,资本输出中性是指纳税人对国内投资与外国投资享有同等税率的原则。双重征税可影响促进电信高效运行和协调发展目标的实现并影响资本输出中性原则。ITR第6.1.3条规定:如果根据一个国家的国内法律对国际电信业务的收取费征收财政税,除非针对特殊情况另有协议,这种税款通常只应对2该国用户付
6、费的国际电信业务收取。ITR附录1第1.6条指出,“如果某一主管部门对其结算价份额或其它补偿征收关税或3财政税,该主管部门不应将此关税或财政税转嫁给其它主管部门。”ITR未对术语“财政45税”做出定义。然而,ITR在有关“财政税”的引证中提及“按照各国法律”的说法。这6种规定可以理解为,术语“财政税”应按照各成员国国家法律予以定义。第6.1.3条的含义和应用范围并非一目了然。举例而言,双重征税协议详细规定所涉及的各种税收。由于ITR中没有准确定义“财政税”,导致内容含糊不清并产生不7确定性。国际电联
7、正在考虑修改第6.1.3条的建议,其中两项建议如下:1国际电信联盟,世界电报电话行政大会[WATCC-88]最后文件,《国际电信规则》(1989年,日内瓦)[以下简称“ITR”]。2同上,第6.1.3条。3同上,附录1第1.6条。4MarcD.Ganz,946T.M.,U.S.InternationalTaxationofTelecoms,BNAPortfolio.5ITR,第6.1.3条注1。6同上,亦见国际电联CONF/PP-9420(1994年7月8日)。7Ganz,946T.M.,“美国:电
8、信的国际税收”(U.S.InternationalTaxationofTelecoms),《BNA概况》(BNAPortfolio)。-3-备选方案1:各国可自行根据其国内法律对国际电信业务征收财政税,但应避免国际双重征税。备选方案2:各国不得向入局国际呼叫征税,以避免双重征税。为减轻双重征税产生的后果并确保税收规则得到统一公平地贯彻执行,避免双重征税的机制应(i)避免对在两个国家的同一所得进行双重征税的风险;(ii)确定有关协议涉及的税种;(iii)为执行和解决争议
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