《中级会计实务》或有事项

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1、第十二章　或有事项由于新准则出台，本章内容发生了比较大的变化，2007年试题中考查了客观题。2008年对于预计负债的确认和计量仍应作为重点内容来把握。　　本章主要内容　　1.或有事项的特征　　2.或有事项的确认和计量　　3.预计负债确认的具体运用第一节　或有事项的特征一、或有事项的定义及特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（一）或有事项是由过去的交易或者事项形成的注意：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于

2、企业会计准则规范的或有事项。（二）或有事项的结果具有不确定性　对于未决诉讼、未决仲裁等此类不确定事项，按照会计核算的基本理念来分析，应在资产负债表日向报表使用者提供及时的会计信息，对于这些不确定事项应考虑披露或甚至加以确认。《或有事项》准则就是专门规范此类事项的准则。（三）或有事项的结果须由未来事项决定　在理解或有事项的三个特征时，还应注意另外一个考点：或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。因为在会计实务操作中有大量的不确定事项，比如企业对固定资产按照20年计提折旧，那么折旧在将来按照何种

3、方法计提就是一个不确定的事项，企业可以选择直线法、双倍余额递减法或年数总和法来计提折旧，这实际上就是对未来不确定事项的一种估计的做法，未来折旧方法的变更就是会计估计的变更。但固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，所以折旧的计提不是或有事项。【例12-1】下列各项中，属于或有事项的有（　）。-17-　A.某公司为其子公司的贷款提供担保　　B.某企业以财产抵押向银行借款　　C.某公司被国外企业提起诉讼　　D.某公司代被担保企业清偿债务常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证

4、（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。潜在义务：即为有可能发生的义务。如甲公司起诉乙公司，要求乙公司将某项资产归还给甲公司，目前还缺乏进一步的证据。此时，对于乙公司而言，就承担一种有可能归还资产的义务。对于甲公司而言，有可能取得一项资产，甲公司取得了一个或

5、有的权利――资产。现时义务：即已经承担的义务。如甲公司司机出现了交通事故，交警已经认定司机承担责任，但目前在赔偿金额方面双方出现了分歧。受害方将甲公司及司机起诉至法院。期末甲公司编制报表时，法院尚未裁决。这种情况下，甲公司承担的是现时义务。但由于金额不确定，不能可靠计量，也属于未决诉讼，是甲公司的或有负债。预计负债的确认要同时满足三个条件：　1）现时义务；2）经济利益很可能流出企业；3）义务的金额能够可靠计量。　“很可能”：发生的概率大于50%但小于或等于95%。　预计负债属于正式的负债，要在报表中作为一个单独

6、的项目予以反映，它和或有负债有本质的区别。如果上述三个条件有任何一个条件不能满足，则不能确认为预计负债，而应作为或有负债。（二）或有资产　或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，随着经济情况变化，进一步满足相关条件时或有资产可转变为企业真正的资产。【例12-2】20×0年10月，B公司从银行贷款人民币20000000元，期限2年，由A公司全额担保；20×2年4月，C公司从银行贷款美元1000-17-00

7、0元，期限1年，由A公司担保50%；20×2年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至20×2年12月31日的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司；C公司由于受政策和内部管理不善等影响，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。根据准则规定，A公司应在20×2年12月31日财务报表附注中作如下披露：或有负债：被担保单位担保金额财务影响B公司担保金额20000000元人民币。20×2年10月到期B公司的银

8、行借款已逾期。出借行×××银行已起诉B公司和本公司。由于对B公司债务进行全额担保，预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响C公司担保金额500000美元。20×3年4月到期被担保公司C公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务。因此，本公司可能因承担相应的连带责任而发生损失D公司担保金额10000000元人民币，20×4年6月到期D公司目前经营