资产损失及其减值准备确认的审计风险控制案例

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1、资产损失及其减值准备确认的审计风险控制案例•李晓慧•中央财经大学会计学院•E-Mail:hui811@sohu.com1简介•李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。•在《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》

2、（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）。2一、坏账损失与坏账准备•[案例1]•审计人员李浩审计华兴公司2004年度会计报表时，发现华兴公司把“应收账款——塑料加工厂”100万元全部确认为坏账损失。•经询问，该应收款项系应收李发的塑料加工厂的货款，2001年李发失踪，两年后公安机关出具了李发失踪的法律文件，但目前李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着。3[讨论与分析]1.如果华兴公司追溯该债权时，向法院提出清算李

3、发公司偿账的申请时，获取什么证据才能确认坏账损失？根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件；b、经审计人员审计的李发公司清算会计报表，以确认其剩余财产确实不足清偿债务2.如果华兴公司向法院提出诉讼要求李发儿子偿账时，获取什么证据才能确认坏账损失？根据以下证据，将欠款减去能够获取的偿账金额，确认为损失：a、法院或公安机关出具的债务人失踪、死亡的法律文件；b、李发的塑料加工厂由其儿子改制为塑料加工有限公司继续经营着的情况说明及其相关证据c、律师对此诉讼事项的法律意见书3.如果李发儿子承认偿账的义务，但由于公司长期亏损，无法偿账

4、时，获取什么证据才能确认坏账损失？a、企业有依法催收磋商记录；b、经审计人员审计的确认债务人已资不抵债或连续3年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；c、最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据。4•［案例2］•审计人员李浩承办华兴公司2004年度会计报表审计中，发现：•1.应收晋美公司的款项560万元，由于晋美公司已经不存在了，确认为坏账，但应付晋美公司的款项280万元，仍在账上。•2.应收华美公司的款项720万元，账龄5年，华兴公司认为由于5年从没有催收该款项，也没有再与华兴公司发生过任何交易，已经超过了追溯债权的诉讼时效，就确认该款项为损失，并要求审计人员提供损失

5、鉴证意见。•3.华兴公司把公司内部单方挂账或金额不相等的往来款项30万元作为坏账损失。5•[讨论与分析]•1.对于往来账款的清查及确认，注册会计师的责任是什么？•对于往来款项的清查及确认，企业应当逐一与对方单位核对，并对有争议的债权予以清理、查证、核实，明确其债权债务关系，这是企业的会计责任，但现实中，常出现如下情况：一是债权方已经不存在，且没有进行清算；二是债务方不乐意与对方核对。对于这些情况，注册会计师应当提请企业采取积极、主动的措施清理债权，并在证据支持下对企业确认的结果予以再认证。•2.本案例中，对于第一种情况，注册会计师应当如何处理？•该案例中，对于第一种情况，如果审计人员能够

6、获取华兴公司提供的从工商管理部门查出晋美公司不存在的证据，审计人员可以据此确认应收账款560万元为坏账损失，280万元确认为无法偿还的收益；如果审计人员不能够获取外部证据，仅仅是华兴公司内部说明晋美公司不存在，审计人员不能为华兴公司确认应收账款560万元为坏账损失出具鉴证意见，只能根据华兴公司《企业会计制度》确定的坏账准备的计提比例，确认预计损失。6•3.本案例中，对于第二种情况，注册会计师应当如何处理？•对于第二种情况，虽然应收华美公司的款项720万元，账龄5年，且5年从没有催收该款项，也没有再与华兴公司发生过任何交易，已经超过了追溯债权的诉讼时效，但华兴公司仍应当积极采取措施催收，尽

7、可能挽回一些损失，因此，华兴公司必须提供以下证据，审计人员才能对此损失出具鉴证意见：•1.向华美公司的催收磋商，以及认定最近3年内没有任何业务往来的证据；•2.华美公司已经资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的证据；•3.华兴公司为什么没有催收该款项的原因及其责任认定。•如果华美公司经营情况良好，而华兴公司向华美公司催收磋商时对方不予理睬，华兴公司应当起诉华美公司，并根据律师的意见可以全额确认坏账准备。•4.本案例中，对于第