自考-高级财务会计-(打印版)租赁会计

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1、第四章租赁会计　　第一节租赁会计概述　　一、租赁业务的产生与发展租赁是通过协议由资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。　　　　二、租赁业务的特点、分类及一般程序　　（一）租赁业务特点　　1、租赁资产的使用权和所有权分离。　　2、“融资”与“融物”相结合。　　3、租赁资产分期获得补偿。　　（二）租赁的分类　　1、按租赁的目的分类。　　租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。　　经营租赁，是为满足经营使用上的临时或季节性需要而发生的资产租赁。　　融资租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝

2、大部分风险和报酬的租赁。在租赁期满时，既可优先选择廉价购买租赁资产的权利，又可续租租赁资产或将租赁资产退还出租人。　　2、按租赁资产投资来源分类。　　按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。　　直接租赁，是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资金的租赁业务。　　杠杆租赁，是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务。　　转租赁，是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租入的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务。　　售后租回，是指企业（买主蒹出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又

3、称“返回租赁”。（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。（1）租赁业务的准备。（2）签订租赁合同。（3）签订购货合同。（4）租赁资产款项交付。2、租赁合同的履行主要包括：（1）租赁资产的验收。（2）租金支付。（3）租赁资产的担保。（4）租赁资产的使用　　3、租赁届满租赁资产的处置：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。　　四、租赁会计的产生和发展　　（一）租赁会计的概念租赁会计是管理租赁业务活动的一种专门会计。它以租赁业务过程中租赁各方的资产、负债、收益、费用等要素为核算对象，研究租赁活动中资金运动及其增减变化和结果，从而提供与租赁业务有关的会计信息。（二）租赁会计的产生和发

4、展　　（租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表现在以下几个方面：　　（1）收入确认原则：在融资租赁方式下，出租人收取承租人的租金扣除租赁资产本金后的部分，才能确认为经营收入。　　（2）重要性原则：租赁会计在租金的计算方法选用时，对于时间较长、金额较大的融资租赁项目采用复杂的年金计算方法，以特殊的原则记录和报告。　　（3）谨慎性原则：出租人应选择导致乐观程度最小的方式确定本期收益。对于租金可能收不回来的风险，应在会计核算中加以考虑。（4）配比原则：每期收到的租金通常无法简单的确认为某一个会计期间的实际收益。所以租赁会计收益应在租赁期内合理地配比分摊。　　五、租赁会计核算的基本内容

5、（一）租赁会计的相关定义与术语1、租赁，是指在预定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2、租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。3、租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。4、租赁期开始日，是指承租人有权行使其租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。5、或有租金，是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量，使用量，物价指数等）为依据计算的租金。46、履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。7、担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就

6、出租人而言，是指承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。8、未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。（二）租赁会计核算的基本内容1、出租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算（3）租赁届满时资产的处置。（4）出租人融资租赁与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中的披露。2、承租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算（3）租赁届满时租赁资产的处置。（4）出租人融资租赁与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中

7、的披露。　　第二节经营租赁会计一、经营租赁业务会计的有关规定（一）对承租人的会计处理规定是：1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；如果其他方法更为系统合理的，也可以采用其它方法。2、承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。3、在实际发生或有租金时，应当将或有租金计入当期损益。（二）对出租人的会计处理规定是：1、出租人应当按资产的性质，将用作经