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1、专题四：企业税前扣除项目规定（重点）（二）具体的税前扣除项目13.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14.税前扣除的手续费支出【解释1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人。【解释2】支付方式有限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（委托个人代理，采用现金方式支付的，可税前扣除）【解释3

2、】支付比例有限制。非保险企业收入的5%以内的部分；财险企业15%计算限额；人身保险企业10%计算限额。【解释4】支付基数有限制。非保险企业按合同金额提取。保险企业按保费收入扣除退保金后的余额提取。【解释5】入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同金额，并如实入账。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、进场费等费用。【解释6】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。【解释7】企业为发行权益性证券支付

3、给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。更多2014最新最全注册税务师课件(视频音频讲义)联系球球:1154798154新增知识点：【解释8】电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予税前据实扣除。【解释9】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。15.航

4、空企业空勤训练费航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。16.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。【解释】扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例。【例题·案例题】6A公司2010年以1000万元注册M

5、公司，占M公司30%股份，该公司的章程规定A公司的分红比例为20%。2012年1月经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2000万元。截止2011年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元。（假定只考虑所得税）【答案及解析】股息红利所得=3000×30%=900（万元）投资资产转让所得=2000-900-1000=100（万元）。（三）不能税前扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5.年度利润总额12％以外的公益性捐赠支出（

6、非公益性的捐赠也不得扣除）；6.企业发生与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。具体列项分析：1.向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项；2.企业所得税税款；（收入-扣除）×25%=企业所得税更多2014最新最全注册税务师课件(视频音频讲义)联系球球:11547981543.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除）5.年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出（非公益性的捐赠也不得扣除）；66.企业发生与生产经营活动无关的各

7、种非广告性质的赞助支出；7.未经核定的准备金支出；8.与取得收入无关的其他支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除小结：（1）企业之间支付的管理费不能扣除；（2）企业间支付的租金和特许权使用费可以扣除；（3）银行企业营业机构之间支付的利息，可以扣除；（4）非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【例题·多选题】根据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。A.向母公司支付的管理费B.业务招待费支出C.企业违反销售协议被采购方索

8、取的罚款D.被税务机关征收的税收滞纳金E.为企业子女入托支付给幼儿园的非广告性质赞助支出【答案】ADE（四）亏损弥补企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，