文化对管理控制系统影响的研究及其评述

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1、第五届会计与财务问题国际研讨会——当代管理会计新发展论文集文化对管理控制系统影响的研究及其评述12陈佳俊王荣（首都经济贸易大学会计学院，北京100026）【摘要】随着企业外部环境的不断变化，企业的经营方针、发展战略、管理控制系统、管理会计方法都随之发生变化。由于企业跨国经营活动的普遍开展，国家文化已成为一个重要的环境变量，关于文化因素对企业管理控制系统的研究也成为理论界普遍关注的问题，很多学者对这一问题开展了研究。本文从西方学者和我国学者的研究两个角度回顾和评述了目前国内外理论界对这一问题的研究，认为在一个能够反映文化

2、的内在特性的管理控制系统中，文化对控制系统的运行可以起到支持和强化的作用，也往往会成为变革与创新的障碍。【关键词】文化管理控制系统研究与评述作为企业的重要管理工具，企业管理控制系统随着时间的推移而演变——它从最早的为管理决策提供有用的、正式的财务量化信息，发展到为管理者提供范围十分广泛的财务与非财务信息。这些信息包括：与市场营销、客户、竞争对手有关的外部信息；与生产过程有关的非财务信息；预测信息及决策支持机制所设计的广泛的数据；个人与社会控制所涉及的信息等。对企业控制系统产生影响的环境因素有很多方面，包括社会、经济、技

3、术、政治与文化等，随着社会生产力的不断发展进步，企业的经营方针、发展战略、管理控制系统、管理会计方法都会随之发生变化，而有关管理控制系统的研究也需要深入研究当代环境的影响，从而使管理控制系统能最有效地适应环境的变化。20世纪以来企业外部环境的变化大致经历了几个阶段：20世纪初期，企业数量少，市场属于卖方市场，这样环境中的企业，会把提高产量作为主要目标，从传统管理向科学管理过渡，采用科学管理方法提高劳动生产效率；从40年代到50年代初，企业数量增多，由于大量生产的结果，产品在市场上遇到了较多的竞争对手，企业的目标是提高产

4、品竞争力，因此，企业开始重视人的作用，注意应用行为科学，提高企业整体素质；20世纪80年代以后，科技进步特别是互联网技术的不断发展，环境因素变化加快了。电子处理系统广泛的应用，企业已经开始通过网络环境下和其他主体如合资企业、供应商及顾客联盟等建立联系，故组织的边界也变得越来越模糊，因此管理控制系统的作用也将随之发生变化。随着生产专业化、国际化程度增强以及跨国经营的开展，国家文化已成为管理控制系统一个重要的环境变量（Harrison&McKinnon，1999；余绪缨，2000）。在管理控制系统的设计方面，文化这一环境因

5、素越来越得到理论界和实务界的重视。很多学者对有关管理控制系统设计与国家文化的关系问题进行了研究，其基本观点是不同的国家具有不同的文化特性。这些跨国公司所面临的问题主要是：是将其母国的管理控制系统直接移植到海外，还是重新设计一个适应于当地文化的管理控制系统。与其他环境因素的研究比较，文化因素的研究受到的限制最大，在一定程度上可以说这些研究是调查性的或初步性的研究。关于文化的涵义有非常多的说法。美国社会学家Kaplan（1965）指出，在人类学上的一个共识是：文化由一定的模式和相关传统构成，这种模式和传统是在人类所独有的发

6、达语言与非语言符号的表达能力的基础上，通过非生物学机制在整个时空中进行传播的。文化作为整个社会的一579厦门大学会计发展研究中心2005年7月9日—10日部分，可以用人类与生俱来的一些特性，诸如知识、信仰、道德、法律、风俗以及其他能力与习惯等来描述（转引自Seymour－Smith，1986）。我国会计学家余绪缨教授（1998）对文化的诠释与Kaplan的认识有异曲同工之妙。余绪缨教授指出：人类社会的文化可以从许多不同角度进行研究。一般认为，文化的核心部分是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中所形成的价值

7、观念、道德风尚与行为准则。其中价值观是人们对事物的深层次的认识。是形成一种社会文化的基石，在整个社会文化体系中居主导地位。一个人的价值观反映着他的最终追求和判别是非的标准，并由此而形成特定的行为取向。因而可以说，在一定的社会环境、条件下，道德凤尚与行为准则都是由价值观所驱动的。从以上两位学者对文化的认识来看，文化的内涵丰富，形成和影响文化的诸因素之间具有紧密的内在联系。然而，从研究的角度看，文化却经常被概念化为一组孤立的属性，以适应方法论或科学研究的需要。一、西方学者关于文化对管理控制系统的研究与评述在西方，与管理控制

8、研究相关的领域中，使用最为广泛的文化属性是由Hofstede（1984）提出的。他用四个标志来描述国家文化的基本属性：（1）权力的距离（接受不平等的权力分配的程度）；（2）个人主义与集体主义（将个人利益置于群体利益之前的程度）；（3）不确定性的规避程度／风险规避程度（人们偏好规避风险和依赖于规则和结构）；（4）男权主义与女权主义（