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1、《会计研究》1997.6中国会计准则的制定与实施●张佑才近年来,国际经济合作和交流出现了新的格局。国际资金流动更加迅速,资金市场工具多样化,对外贸易在经济结构中的比重不断增加,并有效地推动了各国经济的发展。更为重要的是,人们在实践中认识到,对外经济合作和交流并不是可有可无的小事情,而是关系到能否发挥各国经济技术人文优势、推动技术进步、合理配置资源、最终造福于人类社会的大事情。对外开放,才能不断增进人类福利,互不往来,不利于社会发展和进步。在邓小平同志建设有中国特色社会主义理论的指导下,我们不断推进对外开放事
2、业,在吸收和利用外资、发展对外贸易、开展经济技术文化交流等方面取得了令人瞩目的成就。同时,围绕对外开放,我们不断完善和优化投资环境,推动基础设施建设,着力培训人才,完善涉外经济法律法规。中国市场在当今世界经济中发挥着越来越重要的作用,并与世界其他新兴市场一起,成为世界经济发展的推动力量。中国经济的发展得益于对外开放,中国经济的对外开放也对世界经济的发展作出了贡献。会计行业既是对外开放的一个重要方面,也是对外开放的基础和条件。中国改革开放成就是与会计行业积极推进对外开放分不开的。当然,会计行业对外开放,也与其
3、他行业的对外开放一样,是一个不断发展的过程,它将随着国际国内经济环境的变化以及行业本身的内在规律逐步创新和完善。今天,在世界经济进一步融合的大背景下,在人类即将迈进21世纪门槛的前夕,总结和研究中国会计市场开放的成就和经验,探讨和展望中国会计市场的开放和发展问题,是一件十分有意义的事情。在探讨中国会计市场开放和发展这一话题时,显然绕不开会计准则问题。本文就中国会计准则的制定和实施及其中涉及到的一些问题提出来与大家一起讨论,以便于各国会计界、金融界、企业界等各方面人士更好地认识、理解中国的会计政策和主张。中国
4、会计准则的发展和成就会计信息作为反映经济运行状况和经营成果、考核管理责任、服务于科学决策的重要信息资源,在经济管理和经济决策中发挥着无可替代的作用。在不同的经济制度和经济体制下,会计信息需求的内容、结构和方式是存在很大区别的,对经济运行的反映重点也是不一样的。随着中国经济的改革和开放,有必要对服务于计划经济体制的会计模式进行改革,建立起适应新的经济体制的会计规范体系。为此,我们对中国会计制度改革进行了系统研究和论证,将中国会计制度改革进程设定为三个阶段,即试点和探索阶段、模式转换阶段、体系完善阶阶。到目前,
5、前两个阶段的改革已经完成,基本上建立起了与国际会计惯例相衔接的、适应当前中国市场经济发展状况的会计规范体系。目前我们正着手第三阶段的改革,即根据改革开放和市场经济发展的新情况和新形势,通过建立会计准则体系,对新的会计规范体系进行补充和完善。改革开放以来,我国的会计工作一直处于率先改革的地位。我们一方面针对国有企业改革1的各项新举措,相机对适用于国有企业的会计制度进行了个别改革和补充;另一方面,适应股份制试点和引进外资的需要,根据股份制试点企业和外商投资企业的运行机制和管理要求,分别于1985年和1992年上
6、半年制定并实施了中外合资经营企业会计制度和股份制试点企业会计制度,后来又将其中的中外合资经营企业会计制度扩展为外商投资企业会计制度。以上试点和探索,为全面改革会计制度积累了经验,也培训了人才。经过几年的研究和准备,我们于1992年底发布了《企业会计准则》以及据以制定的十多个行业的会计制度,并于1993年全面实施,基本实现了计划经济会计模式向市场经济会计模式的转换,在与国际会计惯例的协调方面也取得了重大进展,具体表现在:第一,在考虑会计信息服务于宏观经济决策需要的同时,充分肯定了投资者、债权人以及社会公众对会
7、计信息的要求;第二,明确了会计信息质量标准,提出了包括客观性、相关性、可比性、谨慎性等在内的会计信息质量指标体系;第三,确立了包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的会计要素体系。通过以上改革,各行业、各部门、各种经济成份之间的会计信息口径大体上得到了协调,会计信息质量得到了很大提高,主要会计原则、会计方法和会计程序等与国际会计惯例基本衔接,推动了企业经营机制的转换,促进了公平竞争,为国内外投资者有效地作出投资和信贷决策、客观评价企业的风险和机会创造了条件,增强了投资者的信心。我们清楚地认识到,会计信
8、息作为服务于特定经济体制和经济环境的有效机制,必须不断进行补充和完善,并建立起与改革开放和经济发展进程相适应的会计信息质量完善机制。为此,我们在新的会计制度实施以后,立即着手进行第三阶段的改革,即建立起与国际会计惯例相协调、适应中国社会主义市场经济发展进程的会计准则体系。自1993年年初以来,这项工作进展顺利并取得了预想成果,从1994年开始陆续完成并发布了近30个会计准则征求意见稿。这些征求意见稿正在最后定稿阶
