会计信息质量之及时性解读

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1、新智慧·财经□会计信息质量之及时性解读陶毅（凉山州烟草公司四川西昌615000）【摘要】“及时性”为会计信息质量的独立特征之一，但各国准则在叙述列举序列中普遍倾向于靠后。在对会计信息质量及时性内涵的争议中，实际上确定了会计信息质量及时性内涵体系的基本框架，为提升会计信息质量指明了方向。【关键词】会计信息质量特征FASBIASB及时性当前，国内外对会计信息质量特征的阐释各有不同两个主要属性是“相关性”和“可靠性”，“及时性”与“预测的侧重点，对“及时性”的定位存在着一定争议。在理论研价值”、“反馈价值”等是构成“相关性”的次要质量特征究方面，“及时

2、性”是会计信息质量特征中比较容易被疏组成成分。在这里，“及时性”的定位与联合概念框架中的忽的一个，近十年的研究成果集中在上市公司年报披露类似，在会计信息质量三个层面特征中属于最次要的一及时性方面，涉及面偏窄。在实务层面，“及时性”对于会部分。计信息来说相当重要，甚至可以说是其他特征能否发挥在英国会计准则委员会（ASB）颁发的《财务报告原则作用的关键因素，也是提升会计信息质量的主要路径。但公告》中，根据会计信息的内容及表述两个维度将会计信由于“及时性”定位和内涵存在争议，故本文抛砖引玉，对息质量分为两类，“及时性”与“一致性”、“可比性”、“可透会

3、计信息质量及时性进行深入解读。露性”等一道归为表述维度下的会计信息质量特征。该规一、会计信息质量特征中及时性的地位争议及解读定一方面和FASB的定位相似，将“及时性”归为叙述序列目前，在各国或组织制定的各种会计准则或相似文靠后类型中的一个；另一方面在具体的语言叙述方面，件中，均意识到了会计信息及时性的重要性，不过基于各“及时性”与其他特征一道是会计信息质量系列特征中平种复杂因素，给“及时性”的具体定位有所不同，其中最典等而独立的一个要素。型的几种定位情况如下：在中国，会计准则分为企业、行政单位及事业单位三在国际会计准则理事会（IASB）颁发的《财

4、务报表的类，其中《企业会计准则——基本准则》第二章“会计信息编报框架》中，设置了可理解性、相关性、可靠性、可比性质量要求”中的最后一条明文规定：“企业对于已经发生等四个首要信息质量，以及中立性、完整性、审慎性等十的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告”；一个构成部分，如上十五个条目中均没有“及时性”，“及《事业单位会计准则》第二章“会计信息质量要求”中第三时性”被归为“相关性和可靠性的约束条件”项下。即，“及条规定：“事业单位对于已经发生的经济业务或者事项，时性”只是外在的影响条件。应当及时进行会计核算”；《行政单位会计制度》第二章在美

5、国财务会计准则委员会（FASB）及国际会计准则“会计信息质量要求”第四条规定：“行政单位对于已经发理事会（IASB）联席会议确定的联合概念框架中，将会计生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算”。国内信息质量特征分为普通约束、基本质量特征及构成与增会计准则和英国相关准则的第二种倾向类似，“及时性”强质量特征三个层次，“及时性”与“可比性”、“可验证与其他特征一道是会计信息质量系列特征中平等而独立性”、“可理解性”一道被归为增强质量特征这个层次。在的一个要素，而《企业会计准则》同时还带有英国的相关这个定位中，“及时性”从外在影响因素走进会计信息质

6、准则的第一种倾向的痕迹，即在叙述序列中比较靠后。量系列特征范畴之内，但具体定位相对边缘化。如上几种对“及时性”的定位虽然有所差别，但从中在美国财务会计准则委员会（FASB）2010年颁发的能看出如下两点：一是随着人们对“及时性”认识的加深，《财务会计概念公告第6号》中，将“决策的有用性”置于会逐渐意识到“及时性”对会计信息质量的重要性，目前公计信息质量特征的最高层面，藉此确定会计信息质量的认其为会计信息质量系列特征之一，即认同“及时性”是2014.5·125·□□湖北省优秀期刊会计信息质量的一个独立特征；二是在会计信息质量系征及时性内涵体系的重要

7、要素。这样，会计信息质量特征列特征之中，“及时性”并不是会计信息内容本身的要素，的内涵体系起码应该包括三方面内容：一是在具体实只是在时效方面对会计信息形成、披露的制约，即属于表务层面，要有及时的会计核算行动为支撑；二是在形成有述维度的特征，或者说是增强质量的特征。后者是各方对用性方面，要有及时的信息披露为主要显性表征；三是在“及时性”的定位产生争议的原因所在。内容方面，要有与相关性在合作性博弈中寻找最佳均衡二、会计信息质量特征的及时性理解分歧及内涵点为目标。其实，还应该包含文化意识层面的内容，即应在各方存在对会计信息及时性定位争议的同时，对该有讲

8、求时效、工作高效、禁止拖沓的企业文化为氛围及其理解及内涵也存在明显的理解分歧，主要的不同意见基础。如下：三、基于及时性维度提升会计信息质