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1、2008年10月山西财政税务专科学校学报Oc.t2008第10卷第5期JournalofShanxiFinanceandTaxCollegeVo.l10No.5财务与会计我国注册会计师职业风险与审计责任研究马琳英(山西省财政税务专科学校,山西太原030024)摘要:注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。注册会计师面临的审计风险很大,但目前市场主体自我保护意识较弱,政府监管力度不够,处罚力度轻,使得潜在的审计风险很少落实到注册会计师身上。为使我国目前注册会计师行业更健康地发展,必须降低注册会计师目
2、前无法承担的职业风险,同时真正承担起应承担的职业责任。关键词:职业风险;审计责任;注册会计师中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1008-9306(2008)05-0054-05一、注册会计师职业风险原因分析束关系。而审计业务委托人与企业经营代理人的合!注册会计师法∀将CPA职业目标定位于#维二为一,就失去了社会审计存在的前提。经营代理护社会公共利益和投资者的合法权益∃,而CPA所人聘请注册会计师来揭露自己,是不合逻辑的,之所依托的会计师事务所具有追求经济利益的倾向,在以有些注册会计师与其#衣食父母∃企业经营者关审计委托关系失衡、会计失真主要因舞弊引起,市
3、场系暖昧,常难坚持客观、公立的立场,盖源于此。经济尚不完善的特殊时期,CPA面临的审计风险很2.行政干预影响存在。政府部门利用行政权力大,涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也分割会计市场。在会计师事务所脱钩改制之前,各越来越多。目前我国注册会计师职业风险较大主要行政管理部门利用条条块块的职权指定委托与其挂受以下因素的影响。钩的事务所接受审计业务,在国内相当普遍。由于(一)社会环境风险国家要求脱钩改制,表面上这种情况虽有所收敛,但1.市场经济机制不完善。我国还处于社会主义并没有根本性的转变。市场的分割,导致不公平的市场经济的初步阶段。中国注册会计师的出现,在竞争,审计质量难
4、以保证,这是污染注册会计师执业一定程度上来说,只是模拟市场经济的产物,并未形环境的公害。成一种真正的市场需求。可以说,绝大多数企业聘此外,由于政府对企业经营活动的干预,必然影请注册会计师审计不是出自自觉自愿,而是为了应响注册会计师发表的审计意见。较为典型的事例付政府部门和相关法规的要求。但西方注册会计师是,有的国有企业背负巨额亏损和负债,有的甚至资的产生却完全是市场经济发展的结果:由于企业所不抵债,按理这些企业已无存在的必要,但主管部门有权和经营权的分离,社会审计成了所有者约束经为了某种需要或为了保持局部稳定,会利用其权力营者的一种极为重要的手段。在我国,虽然国有企提供贷款、
5、批准潜亏挂帐等。对此,给社会审计出了业的所有权和经营权已有适当的分离,但由于所有难题。者缺乏人格化的代表,难以形成强有力的所有者约3.失真的企业会计信息。企业会计报表的真收稿日期:2008-09-10作者简介:马琳英(1969-),女,山西太原人,山西省财政税务专科学校会计系副教授,研究方向:会计、审计教学与理论。54实、完整、合法直接影响到注册会计师发表正确的审为的根本动机;第二,经济人行为是理性的,即他能计意见。然而现状是企业做假账、做错账已到了见根据自己的市场判断自身的利益,并根据成本效益怪不怪的地步,令注册会计师防不胜防。企业会计原则从而使所追求的利益尽可能最大化;第
6、三,如果信息失真主要是以下原因造成:其一,企业自身经营有良好的法律制度作保证,经济人追求个人利益最机制问题。我国仍以国有经济为主,审计委托人与大化的自由行动会无意识地、卓有成效地增进社会经营代理人合二为一,必然诱发经营代理人粉刷经的公共利益。目前我国审计委托关系扭曲、审计市营业绩的内在倾向。而主要投资人%%%国家对于经场竞争激烈以及事务所分配机制不合理等使CPA营者缺乏有效的约束,导致经营者权力严重失衡,极在利益面前丧失原则,从而缺乏揭示会计舞弊的动易出现人为信息失真的现象,再加上企业财务人员力。CPA出现为了抢占市场、提高收入而与被审计本身素质所造成的信息错误等。其二,有关
7、权利部单位合谋,出具虚假审计报告,欺骗社会公众的情门的行政干预。来自于上级主管部门的有:收入利况。导致目前国内外审计失败的主要原因是CPA润指标考核、经营者任期目标考核、工效挂钩考核在利益面前丧失独立性。等;主管财税部门完不成税收指标,要求企业先交后(三)被审计单位舞弊风险退;银行为完成其贷款指标可以要求企业推迟还款,1.企业经营风险的不断加大,引起注册会计师在利息变动时,可要求企业先还低息贷款,保留高息职业风险的增加。二十一世纪是知识经济的时代,贷款等,以至难以了解企业真实的财务状况。科学技术的发展在
