论内部审计在高校风险管理中的角色定位

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1、论内部审计在高校风险管理中的角色定位东北师范大学审计处高健随着我国社会主义市场经济的不断发展和高等教育改革进程的不断深入，我国高校的生存、发展环境发生了显著的变化，高校普遍呈现出办学主体多元化、经费来源多样化、体制结构复杂化、校际竞争激烈化等新特点，日渐复杂的外在环境和内部治理结构使高校办学风险日益凸显。因此，能否对相关风险进行有效的管理和控制，是高校能否持续健康发展的关键。作为高校专司监督、鉴证与评价职能的机构，内部审计机构天然上具备了推进高校风险管理机制构建与优化的基本功能，在高校风险管理中扮演了尤为重要的角色。本文重点运用风险管理、内部控制等原理和方法，在总结、梳

2、理国内高校风险管理研究成果的基础上，探索和研究内部审计在高校风险管理中的角色定位，以促进内部审计在高校风险管理中职能作用的进一步发挥。一、高等教育大众化、市场化进程导致高校运营风险膨胀国际内部审计协会（IIA）2003年版的《内部审计实务标准》中将风险定义为，“可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性”，并指出风险的衡量标准是后果与可能性，即风险是与人们的预期相偏离的可能性。大学的风险主要是指大学在引入市场机制进行经营管理过程中，由于对教育规律与市场规律的把握出现偏差，进而使办学偏离预期目标的现象。据英国高等教育基金会的一项调查显示，高等教育机构主要面临11类风险，

3、即健康与安全风险、财政风险、财产风险、战略风险、管理信息系统风险、学生事务风险、信誉风险、教职工事务风险、教学风险、1[1]海外办学风险和科研风险等。反观我国各高校，伴随着高等教育大众化、市场化进程不断加快，在经历了大规模的扩招、合并、调整之后，越来越多的大学变成了巨型组织，各类办学风险接踵而至。一方面，以债务风险、实物资产风险等为代表的财务风险已经成为困扰各高校发展的主要瓶颈，因其暴露程度较高且易被人们意识到，本文将其归为显性风险；另一方面，以战略决策风险、人力资源风险、道德（责任）风险、行政管理风险、招生就业风险、学术风险等为代表的经营管理风险虽然紧迫性不及财务风险

4、，但是一旦处理不好，对于高校远期战略目标的实现同样具有重大影响，因此隐蔽性较强，本文将其归为隐性风险。（一）高校运营显性风险综述我国自1999年开始，逐步在高校进行招生、教学等多方面的改革。全国普通高校己经从1998年的1054所增加到2005年的1792所，其中有一大批新增高校属于民办高校和地级市政府开办的高校；招生数量从108.4万人增加到504.5万人；在校学生数量从340.9万人增加到1561.8万人，这标志着我国高等教育取得了跨越式发展，进入了国际公认的大[2]众化发展阶段。在高校规模急剧扩张的过程中，国家财政对高等教育的投入与教育需求之间存在着较大的差距。在

5、这种形势下，众多高校为保证学校在高速发展中取得规模和竞争优势，纷纷投入巨资改善办学条件，大规模举债办学。这使得很多高校因贷款而改变财务结构，财务风险陡增，财务管理由无风险管理进入有风险甚至高风险管理时期。据2006年底中国社会科学院发布的蓝皮书《2006年：中国社会形势分析与预测》显示：目前中国公办高校向银行贷款大致为1500亿元至2000亿元。另一项独立调研报告同时披露：中国公办高校贷款规模高达2000亿至2500亿元，目前个别高校贷款总额已超过30亿元。以此换算个别高校每年贷款利息就将上亿元，高校每年学费收入的大部分将用来偿还巨额的银行贷款利息，久而久之，这些高校势

6、必会削减对教学的投入，[1]HEFCE.RiskManagement:AGuidetoGoodPracticeforHigherEducationInstitutions[J/OL].http//www.hefce.ac.uk/pubs/hefce/2001/01‐28,2001‐01‐28.[2]赵玉琳，吴妍.政府对高等教育要“少保多放”[J].中国远程教育，2007(7):13.2最终影响教育质量。因此，现阶段我国高校运营的显性风险主要表现为以筹资风险为代表的财务风险，即由于债务负担过重而影响正常财务支付；不能按期偿还到期银行贷款本金和利息；由于其他筹资行为而产生的

7、丧失担保资产所有权、社会信誉下降等可能的损失。（二）高校运营隐性风险综述在我国高校数量大幅增加、规模不断扩大的同时，各类高校的办学自主权进一步扩大，高校之间人才、科研、资源的竞争不断加剧。但与之形成鲜明对比的是，我国高校对自身经营管理风险的反应却略显迟钝，其资产所有制、运行体制、经营机制以及高校管理者的观念、素养、能力等与现代大学制度尚有较大差距，高校管理状况的复杂性和不确定性加剧了大学自主管理的风险。另外，与企业追求经济利润最大化和政府追求公众利益最大化的使命不同，高校的使命是谋求人自身的全面、终极发展，即通过教育促使个体的人从知识上、