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1、基于信息经济学理论探析审计导因张秀烨东北财经大学会计学院辽宁大连!∀#∃,、、内容摘要本文首先分析评价了关于审计导因的几种流行观点受托责任论代理论保险论,,和多因决定论接下来提出探讨一种理论是否能更好地解释审计导因应当确立衡量审计导因的标,%、准并进而给出了衡量审计导因的标准依据相关标准本文认为从信息经济学角度可以更好的解释审计导因并能优化审计工作。、、、关键词审计导因审计导因理论衡量标准信息经济学,、、。审计导因即是指审计产生存在和发展的原因动力研究审计导因的目的在于搞清楚为什么会产生审计、为什么需要审计、审计因何而存在、因何而发展。对审计进行根源上的认识有
2、助于、、、审计规范、审计控制等进行本质、,对审计本质审计目标审计假设上的分析理解和认识对于、,。构建一个完整的合乎逻辑的审计理论体系并进而优化审计工作具有极其重要的意义,学术界存在多种,、。关于审计导因的论述不同的解释可谓是众说纷纭莫衷一是本文仅对其、,中几种较为流行的具有代表性的观点加以简介和评述并进一步从信息经济学角度对审计导因进行经济学。上的思考一、审计导因理论评述%受托责&∋∋()∗+,−./.+012∋(30∃任论,,受托责任论认为审计作为一项独立的经济监督活动因受托经济责任的产生而产生并伴随着。。受托经济责任的发展而发展审计的本质是一项独立的经济
3、监督活动受托责任论,认为受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证,,。机制当受托经济责任关系确立后客观上就存在委托者对受托者实行经济监督的需要而审计恰,,好独立于受托责任关系双方当事人又具备应有的专业技能于是审计便成为受托责任关系能够实,“”’现的必要手段和保证机制从而得出受托经济责任关系是审计产生的客观基础和根本动因的结论。,“”,。但实际上受托经济责任观只是审计产生的重要前提并不代表审计产生的必然性它无法4解释没有明确的委托人和受托人或不存在受托经济责任情况下审计存在的合理性和必然性无法准、。4确全面的解释审计职能的发展以及审计的社会
4、作用无法确切解释审计的独立性%∀代理论&5∋∗∋012∋(30∃,代理论是源于现代产权经济学的委托代理理论这种理论框架下的委托代理关系始终围绕着权。,,利的赋予和责任的履行代理论认为企业是一组契约组合在企业中存在着各种各样的契约来降低代,,。理成本然而除非契约条款的实施得到监督否则它就起不到这种作用审计就是这种监督方%,。#式在代理关系中委托人和代理人都被假定为理性的追求经济最大化的个体为了达成有效率的,,契约委托人需要通过审计来进行契约监督而受托人希望通过聘请审计人员对其业绩报告的真实,。‘,性进行鉴定以向股东说明其付出的努力及其有效性在这种理论下审计的本质在
5、于促进股东和!6∀企业管。理人员的利益最大化,,代理论与受托责任论相比不仅考虑了财产所有者也即委托人对审计的需求还从代理人的角%,7度解释了审计存在的必然性然而这一理论仍有如下不足之处无法解释要求企业接受审计需要,,“”’4强制进行这一现实而若一旦不强制进行审计则公司经常犯高报资产和收益的错误无法解“”“释代理论对审计本质的认识是促进股东和企业管理人员的利益最大化与审计人员所面临的诉”“”。讼爆炸和深口袋理论的经济现象是相互矛盾这一现实%8&99)3,∗∋∋12∋(30∃保险论,。保险论是基于风险转移理论提出的属于经济学分配理论的范畴它认为审计是降低风险的活,
6、即审计是,动一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程甚至认。,’4为审计是分担风险的一项服务审计的本质在于分担风险审计的作用就被看作是一种保险行为7可减轻投资者的压力审计费用被视为财务信息的使用人为了防止信息提供者舞弊而支付的分担风险的保险费用。,7保险论虽然可以较好地解释目前审计风险越来越大的现象但它同样存在缺陷无法解释风险4和责任并不完全由注册会计师承担的事实这就无法解释潜在投资者对审计后信息的利用并未支付%”,““”44保险费却成为受益人这一现象同样无法解释法定审计的问题无法解释保险市场存在的“”,4“逆向选择本应使审计不复存在但审
7、计活动却仍在发展这一事实内部审计最主要的成果是提,”,,。高经营的效率和有效性并对被审计人施加影响保险论无法对这种审计类型做出合理解释:%多因决定论在美国会计学会基本审计概念委员会发布的《基本审,计概念公告》中审计的动因被归结为四77个方面一是利益冲突产生对公正第三方的需要二是当利益冲突达到一定程度后对冲突对方产生,4的防范需要三是处理技术上的复杂性使得普通人无法胜任从而产生对专门人才从事这一工作的,4需要四是空间的距离性使得经济业务与利益关系人发生分离从而产生对特定人士提供帮助的孺。。‘“要这四方面因素综合作用的结果导致审计产生,、%,,这种理论看似合理因为它总
8、能把各种可
