注销税务登记清税鉴证业务工作底稿

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1、企业清税鉴证工作底稿征求意见稿注销税务登记清税鉴证业务工作底稿（征求意见第七稿）2011年11月21日索引导引、………………………………………………………2-2第一部分、清税范围………………………………………2-2第二部分、操作指南………………………………………2-5第三部分、鉴证税种………………………………………5-5第四部分、鉴证工作底稿…………………………………5-32第五部分、鉴证报告………………………………………32-53附件：法律、法规、规章文件夹附件：综合类、所得税、增值税、营业税底稿第53页共53页企业清税鉴证工

2、作底稿征求意见稿导引：为进一步加强企业注销税务登记清税工作（以下简称：注销清税），提高企业注销清税工作效率，发挥税务师事务所涉税鉴证的社会作用，规范注册税务师依法开展企业注销清税的鉴证行为，旨在维护国家税收利益和维护纳税人的合法权益，特制定本鉴证业务工作底稿。本工作底稿中“注销清税”是指依据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》等相关的法律、法规及规章对注销企业涉及的全税种的清税。本工作底稿中“清算”是指依据财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》、国家税务总局关于

3、印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知》要求及天津市地方税务局、天津市国家税务局公告2011年第6号《企业清算环节所得税管理暂行办法》的规定，对注销税务登记清税企业清算期的企业所得税的清算。第一部分、清税范围凡纳税人有下列情形之一的，税务师事务所接受纳税人的委托承办注销清税鉴证业务：一、公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；二、股东会、股东大会或类似机构决议解散；三、依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；四、被人民法院依法予以解散或宣告破产的；五、企业重组中需要按清算处理的；六、企业因其他原因解散或注销。第二

4、部分、操作指南一、根据《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局令第14号）、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号）、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告　2011年第25号）和《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国企业破产法》（中华人民共和国主席令第五十四号）、《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）、《中华人民共和国税收征收管理法》(主席令9届第49号)、《中华

5、人民共和国税收征收管理法实施细则》(国务院令[2002]362号)、《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第53页共53页企业清税鉴证工作底稿征求意见稿（中华人民共和国国务院令第512号）等相关法规，财政部、国家税务总局《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）及国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知》(国税函[2009]388号)及天津市地方税务局、天津市国家税务局公告2011年第6号《企业清算环节所得税管理

6、暂行办法》，开展清税鉴证业务。二、注销清税鉴证业务，是指税务师事务所接受委托对注销税务登记清税纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。注销清税鉴证业务，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等相关税种涉税事项的处理。有关法律法规规章规定，企业注销税务登记需要进行清税纳税申报，企业所得税需要将清算期作为单独的纳税年度进行汇算清缴申报工作，房地产企业的开发项目还要进行企业所得税项目清算和土地

7、增值税项目清算的纳税申报工作。按照相关税种的纳税申报要求，除了企业所得税是按季预缴税款外，其他税种均为按月、按次申报到期税款。因此，注销清税鉴证业务中，除了企业所得税是将清算期作为纳税年度进行汇算清缴外，其他税种均按有关法律法规规章的规定在各个日常申报期内，进行纳税申报工作。三、注销清税鉴证期间的确定：注销清税鉴证期间分为两个部分：（一）经营期：经营期是指从企业实际开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日起至企业终止生产、经营之日止的期限。其中，经营期又分为：1、纳税人经营期鉴证年数的确认：纳税人经营期较长的其经营期鉴证年度不应

8、低于四个完整的纳税年度，具体确认其注销税务登记清税鉴证的经营期年数，应根据纳税人所属区域主管税务机关的具体要求确定。2、纳税人终止生产经营的日期不足一个纳税年度的视同一个纳税年度，确认其为注销清税鉴证的一个鉴证年度。（二）清算期：企业所得税清算期间是指企业实际生