同一控制下企业合并会计处理问题浅析

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1、同一控制下企业合并会计处理问题浅析【摘要】本文对同一控制下企业合并会计处理方法的特征、积极作用以及存在的局限性进行讨论，并从明确最终控制方控制权、规范合并报表披露时间、完善公允价值计量准则、规定合并企业资产限售期限等方面提出这些问题的改进建议，为深入研究同一控制下企业合并相关会计处理、进一步完善相关会计准则提供参考。【关键词】企业合并；同一控制；会计处理近年来，随着国内外企业竞争程度的日趋激烈和资本市场的迅猛发展，我国企业的并购活动日趋频繁。企业进行并购重组，有利于优化资源配置，快速扩充企业规模，提升企业竞争力。随着并购重组

2、业务增多，企业并购的会计处理问题越来越受到业界关注。一、同一控制下企业合并概述1.相关概念理解同一控制下企业合并的内涵，主要应关注以下几方面：（1）能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业的母公司。（2）实施控制的时间性要求，是指参与合并的各方在合并前后的较长时间[一般在1年以上（含1年）]内为最终控制方所控制。（3）我国会计准则要求对同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法。2.同一控制下企业合并会计处理采用权益结合法的特点（1）合并方在合并中取得的被合并方净资产以被合并方账面上原已确认的净资产账面余额

3、为准，在本次合并中不产生新的商誉，因此，权益结合法不像购买法要计算企业合并中产生的商誉，在会计实务操作上比较便于理解和容易掌握。（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值与支付的合并对价之间的差额，仅调整资本公积，不影响合并当期的报表利润。（3）权益结合法的处理背景是账面价值系统，其不对资产、负债重新进行公允价值评估，保证了会计信息的可靠性和可理解性，从而有利于传统型的报告使用者全面了解被合并企业的?v史资产价值、财务状况和经营成果。二、同一控制下企业合并会计处理采用权益法的积极作用1.适合我国资本市场公允价值评估体系发展现

4、状美、日、欧等市场经济发达国家的证券市场较规范，资产评估方面的规范较健全，各种评估机构也更加独立、公正、高效，企业比较容易获得规范的资产公允价值评估服务，所以，不管是同一控制还是非同一控制下的企业合并，其都采用购买法。比较而言，我国的资本市场不够成熟，公允价值评估体系尚不规范，实务中确定企业资产的公允价值具有一定的难度，这些都对同一控制下的企业合并采用购买法形成制约。因此根据我国国情，目前权益结合法还有其存在的必要性。2.有利于我国企业迅速整合，参与国际竞争进入21世纪，随着经济全球化的不断发展，我国企业面临的国际竞争更加激

5、烈，企业要生存，已不能按传统模式慢慢发展，必须通过企业并购迅速做大、做强，这样才能培育出适应国际竞争环境的大型企业去参与国际竞争。由于我国企业大多为国有背景下的企业集团，很多合并案例中的各方都具有相同的最终控制方，利用权益结合法中被合并方当期损益要计入合并方当期损益的规定，可以在一定程度上对企业在资本市场的业绩表现有正面导向作用，有利于企业通过合并做大做强，增强国际竞争力。3.有效保证会计信息质量，保护投资者利益由于权益结合法不需要以公允价值对被合并企业的资产和负债进行计量，合并方确认长期股权投资成本的依据是按照被合并方净资

6、产账面价值以一定比例进行折算，这样就规避了企业借公允价值评估之机进行利润操纵的风险，从这个角度看，其虽然降低了会计信息的相关性，但保证了会计信息的可靠性，起到了保护投资者利益的作用。三、同一控制下企业合并采用权益结合法的局限性1.合并报表编制主体与最终控制人错位企业会计准则要求同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法，可视为将权益结合法和同一控制下企业合并进行了绑定。与购买法相比，权益结合法对企业经营业绩及对报表使用者的影响都是不同的。权益结合法理论认为，从最终控制方的立场考虑，合并事项只是集团内部资产、负债的重新组合，最

7、终控制方在合并前后实际控制的经济资源没有改变，因此不将该合并事项看作资产或股权的交易，只看作内部股权结构的重新安排。合并方进行企业合并的目标是为了取得被合并方的净资产，从而对被合并方进行控制，在同一控制下企业合并中，虽然并购交易对最终控制方而言具有内部性，但对于合并方而言则具有外部性。现行会计准则是从最终控制方而不是合并方的角度看待问题，按此逻辑将企业合并划分为同一控制和非同一控制两种情况，并要求同一控制下企业合并的会计处理采用权益结合法，这种做法会造成企业合并报表编制主体的错位。我国证券市场的很多上市公司都隶属于大型企业集

8、团，不是最终控制方，但根据会计准则规定却是合并报表编制主体。因此，对于最终控制方而言的同一控制下企业合并，与站在合并方角度编制合并财务报表，这种制度设计存在逻辑上的不匹配，会引起同一控制下企业合并会计处理的混乱。最终控制方与合并财务报表编制主体错位，是我国在同一控制下企业合并中应用权益结合