我国增值税转型问题的研究

《我国增值税转型问题的研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、我国增值税转型问题的研究作者：秦小川发布时间：2009-04-27选择字号（大中小）从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。根据对外购固定资产处理方式的不同，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。目前我国实行的增值税是生产型的增值税，所购置的固定资产中所含进项增值税款得不到抵扣，重复征税问题及其负面影响日益突出。增值税的转型改革己成为客观需求，将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含的进项税金。一、我国实行生

2、产型增值税在经济发展中凸现的弊端根据数据统计，目前世界上有130多个国家征收增值税，这其中绝大多数国家都实行消费型增值税，只有中国、巴基斯坦、多米尼加和海地等少数几个国家采用生产型增值税。我国实行的增值税是对境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，但对购进的固定资产所包含的税金不予抵扣，只能以折旧方式摊入产品成本。因此，在我国当前的经济形势下，实行生产型增值税的弊端越来越明显，主要体现在以下五个方面。一是不利于技术进步和经济结构的调整。生产型增值税对购

3、置机器设备等固定资产中所含的增值税不能抵扣，导致税法增值额大于理论增值额，造成了实际上的固定资产的重复征税，从而加重了企业负担，影响了企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。二是不利于我国的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通行做法。而实行生产型增值税，由于出口产品中国定资产所含税款没有抵扣，必然会提高价格水平，降低这些产品在国际市场上的竞争力。三是不利于降低投资税负，影响经济增长。经测算，我国现行税率为17%的生产型增值税相当

4、于税率为23%的消费型增值税，实行消费型增值税可以减轻企业增值税税负，有利于企业扩大投资，更新生产设备。四是不利于公平内外资企业之间增值税税负。我国现行税制对外商投资企业在投资总额内购买国产设备准予退还已缴纳的增值税，对部分进口设备实行免征进口环节增值税，实际上相当于给予了部分外资企业和进口设备消费型增值税的待遇，从而使内资企业和国内生产的设备处于不利的竞争地位。五是不利于税收管理成本的降低。我国实行生产型增值税，企业在计算应纳税额时，必须将可抵扣的购进货物、劳务与不可抵扣的购进货物、劳务的进项税额分开核算，这样使计算变得繁琐、复杂，也

5、增加了税务机关审查的工作量，不仅提高了税务机关的征收成本，还提高了纳税人的奉行成本。二、我国增值税改革的进程众所周知，我国现行增值税制诞生于1994年。在那个时候通货膨胀和短缺经济是我们所面对的主要矛盾，财政收入不足、财政收入占国民生产总值(GDP)比重偏低，也是我们面临的主要问题。在那样的宏观背景之下所启动的税制改革，自然要被赋予抑制通货膨胀、约束需求的任务，也自然要被注入增加财政收入的因素，增值税制的设计，便是其中之一。出于当时的那样一种特殊背景和特殊的政策考虑，我国增值税税制选择了相对较为宽松的生产型的增值税。随着时间的推移，我国

6、的宏观调控的方向先后经历了由反通货膨胀到反通货紧缩，到反经济过热加反通货膨胀，再到反经济衰退等一系列周期性调控。就今天的情形而论，通货膨胀和短缺经济绝对不再是我们所面对的主要矛盾，取而代之的是全球性金融危机重压下的总需求萎缩和产能过剩；并且财政收入不足及其占GDP比重的偏低，也不再是主要难题，取而代之的是持续了十几年之久的财政收入高速增长，以及居民收入占GDP比重的持续下降。环境的深刻变化和目标的相应调整意味着，增值税税制所具有的约束消费和抑制投资倾向已经成为不合时宜的印记，于是就有了对增值税制进行转型改革的呼声和企盼。我们可以追溯一下

7、这几年增值税转型改革的历程，我们可以发现这样一个事实：为了稀释增值税转型的减税效应，政府所拿出的转型方案一再缩水。先是将抵扣范围限定在设备投资的范围内，而不允许抵扣房屋、建筑物投资，从而实行的是“打了折扣”的消费型增值税。继而又对设备投资附加了增量抵扣原则——抵扣额度不得超出当年来自该企业的增值税收入增量，从而将减税规模锁定在当年增值税收入增量的范围内。即使这样缩水的方案，也没有一下子转型，而是在渐进式改革的基础上，把增值税改革推上一个“先试点，后推广”的改革之路。于是，通过把握试点的范围和推广的节奏，转型的减税效应便可由政府根据经济形

8、势和财政收支的具体情形而掌握。于是在2004年7月我国增值税转型的试点改革首先在东北3省1市8个行业展开。这次改革有几个方面的特点和限制：第一，抵扣进项税额的范围仅仅面向装备制造业、石油化工业、冶金工业、船