15中级会计实务重点精讲—8资产减值

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1、http://www.dongao.com/15中级会计实务重点精讲—8资产减值目录第一节资产减值概述2资产减值的概念及其范围2资产可能发生减值的迹象2第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定2资产可收回金额计量基本要求2资产的公允价值减去处置费用后净额的确定3资产预计未来现金流量现值的确定3资产减值损失的确定及其账务处理4第三节资产组减值的处理5资产组的认定5资产组可收回金额和账面价值的确定5资产组减值测试6总部资产减值测试6第四节商誉减值的处理7商誉减值测试基本要求7商誉减值的测试及其账务处理8

2、第一节资产减值概述http://www.dongao.com/资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。资产可能发生减值的迹象　　原则：（1）公允价值下降；（2）未来现金流量现值下降。　　企业应当在资产负

3、债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。　　【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额计量基本要求　　在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产

4、组的可收回金额。　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：　　第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。　　第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。　　第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　确定资产可收回金额如下图所示：http://www.dongao.com/资产的公允价值减去处置费用后净额的确定　

5、　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　如何确定资产的公允价值？　　（1）销售协议价格　　（2）资产的市场价格（买方出价）　　（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格　　如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。资产预计未来现金流量现值的确定　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进

6、行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。　　（一）资产未来现金流量的预计　　1.预计资产未来现金流量的基础　　建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。　　2.预计资产未来现金流量应当包括的内容　　（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；　　（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；　　【提示】对于在建工程

7、、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。http://www.dongao.com/　　3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素　　（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量　　企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。　　4.预计资产未来现金流量的方法　　（1）单一的未来每期预计现金流量　　（2）期望现金流量法预计资产未来现

8、金流量　　（二）折现率的预计　　为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。　　（三）资产未来现金流量现值的确定　　资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：　　（四）外币未来现金流量及其现值的确定　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该