风险评估程序信息来源以及项目组内部的讨论+审计工作底稿+金融负债和权益工具的区分讲义

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1、第二节程序与讨论一、风险评估程序和信息來源二、其他审计程序与其他信息来源三、项目组讨论一、风险评估程序和信息来源(一)询问1.询问管理层和财务负责人(1)管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、税收新法规的实施等。(2)被审计单位的其他重要变化。如所有权结构、组织结构等。(3)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。(4)可能影响财务报告的交易和事项，或目前发生的重大会计处理问题，如重大购并事宜等。2.考虑询问其他人员和不同级别的员工(1)直接询问治理层，有助于了解编制财务报表的环境。(2)直接询问内部审计人员，有助于了解控制设

2、计和运行有效性。(3)询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，可能有助于评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性。(4)直接询问内部法律顾问，有助于了解诉讼、遵守法律法规的情况。(5)直接询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排。(二)分析［形成预期，进行比较，落实风险］［真题/综合/2016］上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。［要求：

3、针对资料一第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。］资料一：A注册会计师在审计工作底稿屮记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下。(5)2015年末，甲公司购入其重要供应商乙公司18%的股权，并派出两名高级管理人员，参与乙公司的经营决策。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)。项目2015年未审数2014年已审数可供出售金融资

4、产一一乙公司30000［答案］是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定是甲公司持有乙公司18%的股权，并且派出高级管理人员参与乙公司的经营决策，对可供出售金融资产/存在乙公司产生重大影响，应将该投资计入长期股权投资，但资料二显示甲公司将其计入可供出售金融资产，存在低佔长期股权投资和高估可供出售金融资产的风险长期股权投资/完整性（三）观察和检查观察和检查程序可以支持对管理层和其他相关人员的询问和分析的结果，并可提供被审计单位及其环境的信息。1.观察被审计单位的生产经营活动。2.检查文件、记录和内部控制手册。3.阅读由管理层和治理层编制

5、的报告。4.实地察看生产经营场所和厂房设备。5.追踪交易在财务报告信息系统屮的处理过程（穿行测试）。［真题/多选/2016］下列各项程序中，通常用作风险评估程序的有（）。A.检查B.分析程序C.重新执行D.观察［答案］ABD［解析］重新执行用于控制测试。二、其他审计程序与其他信息来源（一）其他审计程序如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险，应当实施其他审计程序。例如：1•询问外部人员：法律顾问、评估师、投资和财务顾问等。2.阅读外部信息：证券分析师、银行、评级机构、政府部门或民间组织发布的信息。注：没有观察，因为不大可能观察外部。（二）其他信息来源1

6、.了解被审计单位及其环境的六个方面。2.以前期间审计获収的信息［应确定是否在本期仍然相关］。3.以前提供过的其他服务［如中期财务报表审阅业务］o4.首次接受审计时应当在承接客户过程屮获取的信息。三、项目组讨论（一）讨论的目标1.了解在各自负责的领域内，由于舞弊或者错误导致财务报表重大错报的可能性；2.了解各口实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步程序的影（二）讨论的内容受项目组成员的职位、经验和所需要的信息的影响。通常包括被审计单位血临的经营风险、财务报表容易发牛错报的领域以及发牛错报的方式，特别是由舞弊导致重大错报的可能性。表7-1项

7、目组讨论的目的和内容例示目的内容分享信息1.被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度、以往审计中获得的经验，重大经营风险因素2.影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：(1)实施舞弊；(2)为实施构成犯罪的舞弊提供机会；(3)利用企业文化或环境寻找使舞弊行为合理化理由；(4)侵占资产3.确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向于高估或低估收入的迹象分享思路方法1.管理层可能如何编报和隐藏虚假财务报告，如凌驾内部控制。根据识别的舞弊风险因素，设想可能的舞弊场景对审计很有帮助。如销售经理可能通过高估收入

8、实现达到奖励水平的目的。这可能通过修改收入确认政策或进行不恰当的收