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时间:2019-02-25
《实物“分红”还是“赠送” 税务处理不同》由会员上传分享,免费在线阅读,更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn 最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司“实物分红”,先是南方食品(证券代码000716)向股东发放黑芝麻乳,然后量子高科(证券代码300149)向股东发放龟苓膏,紧接着人福医药(证券代码600079)宣布向股东发放安全套,一时舆论大哗,各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现,其行为并不是媒体所宣扬的“实物分红”,更像是“实物赠送”。笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。 实物分红 实物分红是上市公司以非货
2、币的形式向股东派发股息、红利。 (一)上市公司 1.会计处理 上市公司以自产产品分配股利,假设自产产品成本为80万元,公允价值为100万元,适用税率17%,会计处理如下(单位:万元,下同): 借:利润分配97 贷:库存商品80 应交税费——应交增值税(销项税额)17。 2.税务处理 (1)增值税 增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者,应视同销售。因此,上市公司应缴纳增值税100×17%=17(万元)。 (2)企业所得税 企业所得税法实施条例第二十五条规定,企业
3、发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此,上市公司以实物分配股利,应视同销售。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第三条规定,企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。 由于上市公司是以税后利润分配股利,因此不管是现金股利还是
4、实物股利,都不会影响到上市公司的利润,但应确认视同销售。视同销售虽不产生所得,但视同销售收入要计入分配当年的销售(营业)收入,作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 (二)股东中国上海市共和路268号企业广场18楼电话:021-60837988传真:021-60837901邮箱:service@goldenfinance.com.cn系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn 1.法人股东 企业所得税法第二十六条第二款规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入,因此,法人股
5、东收到的实物股利,免征企业所得税。 2.自然人股东 个人所得税法第五条规定,股息、红利所得,税率为20%。《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》(财税〔2005〕102号)规定,对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得,暂减按50%计入个人应纳税所得额,依照现行税法规定计征个人所得税。因此,自然人股东收到的实物股利,要缴纳个人所得税。 实物赠送 从目前几家上市公司的公告来看,其向股东发放实物,还是以实物赠送为主。如南方食品在公告中写明:“预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元,包括产品成本及给各股东
6、配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的销售费用。”随后,在南方食品4月20日公告中进一步写明:“本次活动向股东赠送的是黑芝麻乳赠饮品尝产品,公司的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝对象,不属于实物分红。”量子高科泽在公告中写明:“本次赠送产品的预算约为100万元,包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的营业外支出。” (一)上市公司 1.会计处理 (1)销售费用形式(假设均为产品支出,不考虑运费) 借:销售费用500 贷:库存商品421.23 应交税费——应交增值税(销项税额)78.
7、77。 由于要按组成计税价格计算缴纳增值税,因此:成本+成本×(1+10%)×17%=500(万元),成本为421.23万元。 (2)营业外支出形式 借:营业外支出100 贷:库存商品85.47 应交税费——应交增值税(销项税额)14.53。 2.税务处理中国上海市共和路268号企业广场18楼电话:021-60837988传真:021-60837901邮箱:service@goldenfinance.com.cn系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn 南方食品在4月20日公告中写明:“公司本次
8、针对全体股东定向品尝征集新产品意见而发放的产品是赠饮品,该产品尚未上市销售,也尚未确定销售价格。不属于实物分红,由于不是分红,经咨询相关税务机关,本次向公司股东赠饮品尝产品不涉及纳税问题。”不是分红就不涉及纳税问题么?笔
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