实物“分红”还是“赠送” 税务处理不同

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1、系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn　　最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司“实物分红”，先是南方食品(证券代码000716)向股东发放黑芝麻乳，然后量子高科(证券代码300149)向股东发放龟苓膏，紧接着人福医药(证券代码600079)宣布向股东发放安全套，一时舆论大哗，各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现，其行为并不是媒体所宣扬的“实物分红”，更像是“实物赠送”。笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。　　实物分红　　实物分红是上市公司以非货

2、币的形式向股东派发股息、红利。　　(一)上市公司　　1.会计处理　　上市公司以自产产品分配股利，假设自产产品成本为80万元，公允价值为100万元，适用税率17%，会计处理如下(单位：万元，下同)：　　借：利润分配97　　贷：库存商品80　　应交税费——应交增值税(销项税额)17。　　2.税务处理　　(1)增值税　　增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，应视同销售。因此，上市公司应缴纳增值税100×17%=17(万元)。　　(2)企业所得税　　企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业

3、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，上市公司以实物分配股利，应视同销售。　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第三条规定，企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。　　由于上市公司是以税后利润分配股利，因此不管是现金股利还是

4、实物股利，都不会影响到上市公司的利润，但应确认视同销售。视同销售虽不产生所得，但视同销售收入要计入分配当年的销售(营业)收入，作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。　　(二)股东中国上海市共和路268号企业广场18楼电话：021-60837988传真：021-60837901邮箱：service@goldenfinance.com.cn系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn　　1.法人股东　　企业所得税法第二十六条第二款规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，因此，法人股

5、东收到的实物股利，免征企业所得税。　　2.自然人股东　　个人所得税法第五条规定，股息、红利所得，税率为20%。《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》(财税〔2005〕102号)规定，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。因此，自然人股东收到的实物股利，要缴纳个人所得税。　　实物赠送　　从目前几家上市公司的公告来看，其向股东发放实物，还是以实物赠送为主。如南方食品在公告中写明：“预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元，包括产品成本及给各股东

6、配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度的销售费用。”随后，在南方食品4月20日公告中进一步写明：“本次活动向股东赠送的是黑芝麻乳赠饮品尝产品，公司的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝对象，不属于实物分红。”量子高科泽在公告中写明：“本次赠送产品的预算约为100万元，包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用，该费用将列入公司本年度的营业外支出。”　　(一)上市公司　　1.会计处理　　(1)销售费用形式(假设均为产品支出，不考虑运费)　　借：销售费用500　　贷：库存商品421.23　　应交税费——应交增值税(销项税额)78.

7、77。　　由于要按组成计税价格计算缴纳增值税，因此：成本+成本×(1+10%)×17%=500(万元)，成本为421.23万元。　　(2)营业外支出形式　　借：营业外支出100　　贷：库存商品85.47　　应交税费——应交增值税(销项税额)14.53。　　2.税务处理中国上海市共和路268号企业广场18楼电话：021-60837988传真：021-60837901邮箱：service@goldenfinance.com.cn系统财务培训提供商www.goldenfinance.com.cn　　南方食品在4月20日公告中写明：“公司本次

8、针对全体股东定向品尝征集新产品意见而发放的产品是赠饮品，该产品尚未上市销售，也尚未确定销售价格。不属于实物分红，由于不是分红，经咨询相关税务机关，本次向公司股东赠饮品尝产品不涉及纳税问题。”不是分红就不涉及纳税问题么?笔