从业会计基础第十章讲义

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1、第十章　主要经济业务事项账务处理 　　本章非常重要，是计算分析题的主要考点，要求掌握不同业务的会计分录编制。第一节　款项与有价证券的收付企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款）等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。　　本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。　　一、现金和银行存款　　（一）账户设置　　1.库存现金　　库存现金的总分类核算是通过设置“库存现金”总账进行的。　　　　2.银行存款　　银行存款的总分类核

2、算是通过设置“银行存款”科目进行的。　　　　（二）现金和银行存款的账务处理涉及的会计科目——增减变动——金额——方向　　【例10-1】2009年12月3日，长江公司开出现金支票，从工商银行提取现金6000元备用，根据现金支票存根作如下会计分录：借：库存现金——6000贷：银行存款——6000　　【例10-2】2009年12月5日，长江公司通过工商银行转账支付业务招待费2000元，根据有关费用单据作如下会计分录：　　　借：管理费用——业务招待费2000贷：银行存款——工商银行2000a：资产类、成本类、损益类（费用）记账规则相同b：负债类、所有者权益类、损益类（收入）记账规则

3、相同　　【例10-3】2009年12月10日，长江公司采购员李永因业务需要到北京出差，经领导同意向财会部门预借差旅费4000元，以现金支付。其会计分录如下：　　　　借：其他应收款——李永　　　　　　4000　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　4000　　【提示】预借差旅费时不能直接计入费用，因为没有取得实际费用发生的票据，所以只能按照借款凭证计入应收款项。待实际报销差旅费时才能计入相关费用科目。　　【例10-4】2009年12月18日，长江公司采购员李永出差回来，报销差旅费3800元，经审核无误同意报销，同时退回现金200元。其会计分录如下：　　借：管理费用－－

4、差旅费　　　　　　　　3800　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：其他应收款——李永　　　　　　　　4000【例题·分录题】某公司将9000元银行存款转作银行汇票存款。　　借：其他货币资金——银行汇票　9000　　　　贷：银行存款　　　　　　　9000【例题·分录题】某公司将100000元银行存款存入证券公司，准备购买股票。借：其他货币资金——存出投资款100000　　贷：银行存款　　　　　　　　100000　　二、交易性金融资产　　　交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场购入的股票、债券

5、、基金等，就属于交易性金融资产。（采用公允价值计价法p34）　　（一）账户设置　　本账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。　　　　此外，在交易性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会涉及到“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“公允价值变动损益”等账户。　　“投资收益”账户可按投资项目进行明细核算。　　“应收利息”账户核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。“应收股利”账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。　　　　“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产、负债等公允价

6、值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。　　　　（二）交易性金融资产的初始计量　【提示】关注取得，持有，处置各环节的账务处理　【提示】取得环节账务处理原则：　　1.按购买价格计入“交易性金融资产”的成本。其中已宣告尚未领取的利息或股利计入“应收利息”“应收股利”。　　2.交易费用计入“投资收益”借方。　　3.按期确认应收利息，计入“投资收益”贷方。　　【例10-5】2009年12月12日，长江公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为800万元，另支付相关交易费用1.2万元，购

7、买股票款801.2万元，从存出投资款中支付。　　　　长江公司根据证券买卖结算清单，确认交易性金融资产入账价值，应作如下会计分录：　　　　【提示】购入交易性金融资产的款项均从专门账户中支出，企业从银行账户中划款到专门账户时，应处理：　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　贷：银行存款　　（1）12月12日，购入A公司股票时：　　借：交易性金融资产——A公司股票（成本）8000000　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　8000000　　（2）支付相关交易费用时：　　借：投资收益　　　　　　　　12000