【5A文】资产减值.ppt

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1、第四章债务重组主要内容制定和修订背景债务重组的范围债务重组基本处理方法偿债资产公允价值的计量涉及或有应付（应收）金额的处理掌握债务人对债务重组的会计处理以及债权人对债务重组的会计处理。熟悉债务重组方式。学习目标准则制定和修改背景1998年6月12日，发布《企业会计准则——债务重组》2001年1月18日，修订债务重组准则2006年2月15日，再次修订新旧比较修改了债务重组定义和范围引入了公允价值计量属性改变了债务重组损益确认方法第一节债务重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按

2、照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。前提条件——债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。实质内容——债权人作出让步，指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。基本特征二、债务重组的范围和方式在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务重组的方式以资产清偿债务现金资产和非现金资产将债务转为资本债务人将债务转为资本（股本/实收资本）债

3、权人将债权转为股权（长期股权投资）修改其他债务条件如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（1）和（2）两种方式以上三种方式的组合等第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认当期损益，计入营业外收入，即重组利得。例1.甲企业欠乙企业100万元款项，甲企业发生财务困难，以80万元的现金清偿了这项债务：借：应付账款—乙公司100贷：银行存款80营业外收入20债权人应当将重组债权的账面余额与收到的

4、现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足冲减的，计入当期损益。2.债权人的会计处理例2.乙企业有一笔应收甲企业款项100万元，但甲企业发生财务困难，只有80万元。经协商甲企业以80万元现金清偿，收到款项：借：银行存款80营业外支出20贷：应收账款—甲公司100如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则：借：银行存款80坏账准备5营业外支出15（差额）贷：应收账款—甲公司100如果乙企业计提了25万元的坏账准备，则：借：银行存款80坏账准备25贷：应收

5、账款—甲公司100资产减值损失5（差额）（二）以非现金资产清偿债务要特别注意公允价值的问题。债务人的会计处理：债务人应当将重组债务的账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额，作为重组利得，计入当期损益（营业外收入）。转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益：（1）转让存货的计入主营业务收入、主营业务成本，确认主营业务利润。（2）转让固定资产、无形资产的，要确认营业外收支。（3）转让有价证券的，比如金融资产、长期股权投资，损益计入投资收益。应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值债务重

6、组收益资产转让损益1.以库存材料、商品产品抵偿债务例3.甲企业欠乙企业100万元，甲企业发生财务困难，以一批产品偿还。这批产品成本60万元，售价为80万元。甲、乙都是一般纳税人。则甲企业（债务人）账务处理为：借：应付账款100贷：主营业务收入80（售价）应交税费——应交增值税（销项税额）13.60（80*17％）营业外收入6.40（差额）结转主营业务成本：借：主营业务成本60贷：库存商品60债权人的会计处理债权人应当以收到非现金资产的公允价值入账，非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额，计入当

7、期损益（营业外支出）。和现金资产抵债相同。例3中乙企业收到的存货公允价值为80万元：借：库存商品80应交税费——应交增值税（进项税额）13.60（80×17％）营业外支出6.40贷：应收账款100如果应收账款100万元还计提了5万元坏账准备，还要转出坏账准备：借：库存商品80应交税费——应交增值税（进项税额）13.60（80×17％）坏账准备5营业外支出1.40（差额）贷：应收账款100如果差额在贷方，注意不是营业外支出，而是要冲减资产减值损失。和前面以现金清偿债务相同。2.用固定资产抵偿债务还是要注意两个方面：

8、（1）债务的账面价值和转让非现金资产公允价值之间的差额，确认损益。（2）转让非现金资产公允价值和它的账面价值之间的差额，也要确认为损益。但这个损益要根据所转让的具体资产来确认。例4.甲企业有一项固定资产原值是120万元，已提折旧40万元，账面价值80万元。用此项资产抵偿100万元债务。假如固定资产公允价值为90万元。甲企业账务处理为：首先将固定资产净值转入固定资产清理：