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《民间审计发展的总趋势从财务鉴证到管理鉴证》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、:民间审计发展的总趋势从财务鉴证到管理鉴证(下王光远三、管理审计鉴证的历史必然性,、,综合分析西方学者的观点用受托责任学说加以归纳总结我们认为将鉴证职能由财务审计扩展到管理审计是审计发展的必然趋势。我们赞成管理业绩鉴证可行论的观点。(一)鉴证职能的趋势是不断发展与充实的,。最早的鉴证是从商业活动开始的当时为了进行一次航海贸易组建了公司这样的商:,业活动有三项事情要鉴证首先是航海冒险之前所投下的现金其次是航海期间发生的收,。。入和支出最后是航海结束的盈亏分配这就是航海时代或冒险时代审计鉴证以后,由于商业经营从一次性到更加具有持续性,所需信息的性质发生了变化,在企业作最后
2、清算之前就有必要进行定期的报告。这样就演化成年度审计。这时的审计主要是“”,、、、。进行计算不仅包括现金而且包括货物设备应收帐款负债等等,,随着商业活动的发展大型公司都成为一种永久型和持续发展型公司其生命往往超过创始人的有限。,寿命于是鉴证的重点从资产负债表所反映的定期盘存制度转到了持续。,C,,经营报告上随着重点的转移PA的作用也相应改变在审查资产负债表时程序审计、,。已成为首要的第一位的尽管审计师仍然关心的是数字而不是程序,,由于企业持续的获利能力有赖于决策过程的合理性而决策过程又以信息系统为基础,。,,因此CPA鉴证职能发展到对决策过程及信息系统进行鉴证事实上早
3、在60年代就有许多会计公司在这方面做出了很好的成绩。,,。,最后伴随着经济的高速发展有关企业的受托社会责任也日益突出以前企业以,:一为向消费者提供价廉物美的商品;二赚取利润为总目标与此相关的企业责任有两个、、。,为向企业的股东投资者债权人等利害关系人提供最大利润然而时代的发展和社会,,、、、、环境的变化迫使企业改变经营观念承担空气污染水质污染公害产品安全性公。以受托社,平就业以及从业人员的福利待遇等方面的社会责任会责任为基础就产生了社。。会审计(oscialuadit)审计鉴证也由此进入最高层次社会审计的概念和起源虽可追溯到,,,19世纪但直到20世纪的60年代才被视
4、作一种审计活动因为在60年代北美和西欧的,于是就有可能将注意力集中于那些对社会福发达国家正经历充分就业和高生活水准时代,;利和生活质量产生作用的非经济和非财务性变量上受托社会责任和社会审计便同时发展,、。,现实地看毫无疑问社会审计已经将继续成为现代组织的重要的控制机制事实上社:,会审计至少在两个方面已经获得巨大成功(1)已经有一些受审公司接受劝告改变了其,;经营政策例如减少汽油中铝的含量(2)各类组织皆深刻意识到需要在不同委托人的财11务与非财务目标之间做出权衡。二从财)务鉴证到管理鉴证的必(然性派于委托人信息藉求的扩大化受托人信息需求的扩大化是鉴证职能由财务鉴证发展
5、到管理鉴证的根本原因。,。,,早期的鉴证审计其委托人只有股东然而当证券市场发展成有管制的市场时情。,、、、况就变得大不一样首先是出现了各种各样的投资机构如保险公司基金会投资公司、、,,抚恤基金会捐赠基金会储蓄合作银行等这些投资机构为了做出正确的投资决策就需要大量地依靠财务分析师、证券分析师、投资咨询师、投资顾问等职业分析师提供及时、相关的信息。于是,鉴证审计结果仅仅报告给股东的时代结束了,取而代之的是向股东、债权人、职业分析师、政府机构以及社会公众等报告。,`、,委托人的多样化直接导致信息需求的扩大化特别是财务分析师投资咨询师他,,:、们除了需要已鉴证过的基本财务报表
6、信息以外还需要许多非财务报表信息例如预算财务计划、资本支出计划、分部门销售、分行业销售、研究与发展支出、激励制度、物价。于,“:与工资指标等是就提出了一个尖锐而重要的问题审计师对传统财务报表中的信息,。,进行检查并发表意见是不是已达到服务的极限如果回答肯定那么财务分析专家在做,,出投资决策时就会依据一些未经验证的数据或者再找人为这类数据的可信性做出鉴证如。,同审计师对传统财务报表信息的可信性进行鉴证一样无论哪一种情况对审计都是不利”。“,的倘若财务分析专家觉得需要一位独立的专家去验证提供给他们的全部信息而审计,,r师又拒绝迈出传统作用的领域那么新的验证师(verief
7、i)就有可能将自己的业务扩展到”,。财务报表从而对审计带来严重的威胁,,短式标准审计报委托人对信息的需要近几十年来一直在扩大但审计师的报告,—。,告却一直维持不变于是委托人的期望与审计师的作为之间出现一种差距1978年ACIPA:,所属的科恩委员会研究报告认为大量证据证明审计师和审计报告的使用者之间的交流,,,并不顺畅许多使用者误解了审计师的职责他们了解审计职能的局限性并混淆管理当。,局和审计师的责任同年CICA所属的亚当委员会也发现审计师和审计报告使用者之间存“”。:在期望差距梅特卡夫委员会也声称必须对CPA所遵从的行为方式和服务范围进行,。,调查
