环境税法律制度的研究——基于贸易及环境关系视角

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1、中文摘要随着经济全球化的发展，在促进世界各国的经济联系的同时，各国间的互补性和依赖性不断加强。世界各国在加强经济活动，推动贸易发展的过程中，过度消耗资源的经济增长方式和消费方式使全球的环境承受很大的压力，环境污染和生态破坏日益严重。环境问题全球化的趋势引起了世界各国的高度重视，环境与贸易的相互关系也越来越引起人们的关注。自70年代以来，经济手段在环境保护中的应用取得了空前的发展，其中尤其值得注意的是，税收手段的运用成为各国环境政策的一个重要组成部分。本文在国内外研究的基础上，从贸易与环境的相互关系出发，主要目

2、的在于讨论在我国目前的条件下，如何建立环境税这一法律制度来促进贸易并保护环境，实现可持续发展。所谓环境税(国外文献中称为environmentaltaxation,ecologicaltax,eco-taxation,greentax等等)，是指一国或国与国之间为了保护生态环境，防止自然资源枯竭，保持生态平衡，而对破坏生态环境、自然资源再生以及生态平衡的行为征收一定数量的税收，以及配合其他税收手段来达到改善环境，实现可持续发展的一种经济政策措施。环境税将税收理论与环境经济学理论结合起来，用税收手段来解决环境问

3、题的外部性。环境税主要体现环保的目的，并且对协调国际贸易与环境的矛盾与冲突起到重要的作用。环境税首先应该服从于贸易发展的需要，不切实际的高标准环境税会阻碍贸易的发展，最终也会使环境保护水平下降。其次，环境税应规制贸易发展过程，抑制那些片面追求眼前增长而以牺牲长期利益及可持续发展为代价的短期行为。本文的思路是：理论分析（环境税产生的理论来源、环境税与其他与贸易有关的环境措施的比较）——实践探索（国外环境税的立法实践及实施概况、对我国的借鉴作用）——理论与实践结合（关于建立我国环境税法律制度的构想），进一步确保我

4、国环境税的择优发展，大力推进我国环境保护与贸易发展的互动关系。全文约4万1千余字，共分为四个部分：第一部分从贸易与环境的相互关系入手，分析了贸易与环境产生冲突的根本原因在于国际贸易没有将产品的环境成本内部化，产品贸易或服务贸易的价格没有包含全部或完全没有包含其环境成本，即没有考虑到环境的外部性造成的市场失灵，使得现行的国际市场价格无法体现环境成本，1价格偏离成本，进而引起某些国家产业贸易结构和世界产业贸易结构的不合理，造成环境与贸易的冲突。由此引入环境税——这种在实践中能够缓解二者之间矛盾的措施。第二部分是本

5、文主要的理论部分，包括环境税的概念、特征及分类，环境税的法律关系和理论基础，并重点分析了法学理论基础：从权利义务观理论、正义理论和效率理论三个方面讨论了法学理论与经济制度的关系，并且用法学理论的发展趋势来论述环境税具有发展前景。在此基础上再将环境税与直接管制、排污收费以及环境补贴等其它与贸易有关的环境措施作出比较，从理论上论证了实施环境税的意义。第三部分是对国外环境税的立法实践情况作简要的介绍与比较分析，重点介绍了美国、荷兰以及WTO等多个国家和国际组织的相关情况，从中总结出我们可以借鉴和应当摈弃的方面：可以

6、借鉴的包括：采取循序渐进的过程；多种手段协调配合；环境税收专款专用；环境税制有必要在中央与地方两个层次上进行设计等等。当然，由于我国与西方发达国家的基本国情不同，西方发达国家环境税制中的一些做法并不完全适合于我国。比如，排污许可证交易。第四部分是本文的结论部分。文章结合我国目前实际情况，论述了我国建立环境税法律制度的必要性和可行性，尤其是对我国对外贸易的影响：西方国家环境保护要求的日益提高，虽然主要出于保护环境的目的，但也不容忽视他们存在这样一种企图，即通过提高环境要求建立新的贸易保护机制。这些国家经过几十年

7、的关税削减后，关税水平己大幅度下降，有些甚至降至零。关税壁垒正在逐渐消失的同时，一些国家开始将贸易保护措施的重心从关税壁垒转向非关税壁垒，特别是打着环境保护旗号的绿色非关税壁垒。随着西方国家和发展中国家环境税差异的加大，西方国家在税收领域采取国内措施如征收边境调整税、绿色反倾销税，以及在国际场合对发展中国家施加更大的压力的可能性也必将增加。对此，文章提出了相关立法建议：包括⑴环境税制的基本原则：公平原则、效益原则和法定主义原则；⑵环境税的征税主体是国家，具体机关为税务机关；⑶应完善和增加的税种：除了要改革资源

8、税，还应该逐步开征一系列污染产品税；⑷环境税的税率等要素。一些学者讨论贸易与环境问题时，往往将注意力集中在二者的相互制约及冲突上，或是通过贸易手段来迫使环境问题的解决，或是为了解决环2境问题而构筑贸易壁垒，但却往往忽视了发展问题，结果容易导致二者冲突的加剧。另外，在国内外对环境税的相关研究中，较多的是从经济或财税的角度入手，进行经济学或财税学的专业分析。本文的独创性在于以下几个方面：1、从贸易与环境